第三章 税收征收管理法律制度 税收的概念、特征与分类 税收概述 税法的概念、分类与构成要素 主要税种 增值税 税收征管 消费税 营业税 第三章 税收征收管理法律制度 税收的概念、特征与分类 税法的概念、分类与构成要素 税收概述 主要税种 税收征管 增值税 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税 税务登记 发票开具与管理 纳税申报 税款征收 税务代理 税收检查 税务法律责任

第一节 税收概述 税收 税法

一、税收 税收：是为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权利，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配方式。 http://v.17173.com/v_102_610/MTA5NjkzOTM.html 税收：是为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权利，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配方式。

税收的作用 是国家组织财政收入的主要形式和工具 是国家调控经济运行的主要手段 具有维护国家主权的作用 是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

税收的特征 无偿性 强制性 固定性

税收的分类 流转税：增值税、消费税、 征税对象 营业税、关税 征收管理 所得税：企业所得税 个人所得税 征收权限和 财产税：房产税、契税、 车船税、船舶吨税 资源税：资源税、土地增值税 城镇土地使用税 行为税：印花税、车辆购置税 城市维护建设说 征税对象 征收管理 征收权限和 收入支配权限 计税标准 工商税类：增值税、消费税、 营业税、企业所得税、 个人所得税、 城市维护建设税、 房产税、印花税 土地增值税 关税类：进出口关税 入境旅客行李物品和个人邮递物品的进口税 中央税：消费税、 关税 地方税：房产税、车船税、 土地增值税、 城镇土地使用税 中央地方共享税： 增值税、印花税、资源税、企业所得税、个人所得税 从价税： 增值税、营业税、房产税 从量税： 资源税、车船税、土地使用 税、消费税中的啤酒和黄酒 复合税：消费税中的卷烟、白酒

税法 概念：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。 税收与税法的关系： 税法是税收的法律依据和保障 税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。

税法的分类 功能： 税收实体法、税收程序法 主权国家行使税收管辖权： 国内税法、国际税法、外国税法 税法法律级次： 税收法律、税收行政法规、税收章程、税收规范性文件

税法的构成要素 三个基本要素：纳税义务人 征税对象 税率 主要构成要素：11个

税法构成要素 1 征税人 2 纳税义务人 3 征税对象 4 税目 5 税率 6 计税依据 7 纳税环节 8 纳税期限 9 纳税地点 10 减免税 11 法律责任

1 征税人 税务机关及其他征税机构 2 纳税义务人 法人、自然人和其他组织 3 征税对象 区别不同税种的根本标志 4 税目 具体征税项目 5 税率 比例税率、定额税率、累进税率 6 计税依据 从价计征、从量计征、复合计征 7 纳税环节 生产、流通环节；分配环节 8 纳税期限 按期、按次 9 纳税地点 申报缴纳税款的地点 10 减免税 减税和免税、起征点、免征额 11 法律责任 行政责任、刑事责任

第一节练习 1、下列税种中，属于行为税类的税种（ ） A、增值税 B、印花税 C、关税 D、资源税 2、税收征收管理的主体是（ ） 1、下列税种中，属于行为税类的税种（ ） A、增值税 B、印花税 C、关税 D、资源税 2、税收征收管理的主体是（ ） A、人民代表大会及其成为委员会 B、各级税务机关 C、各级财政部门 D、纳税单位和个人

3、在税制要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免于征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免于征税的部分是（ ） A、计税依据 B、免征额 C、税基 D、起征点 4、税率体现征税的（ ） A、深度 B、灰度 C、广度 D、亮度 5、对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率是（ ）。 A、比例税率 B、累进税率 C、定额税率 D、幅度税率

多选题： 1、采用从量税和从价税同时征税的方法，称为（ ） A、复式税 B、复合税 C、混合税 D、混征税 2、税收与其他财政收入相比，具有以下特征（ ）。 A、强制性 B、互惠性 C、无偿性 D、固定性 3、下列属于流转税类的有（ ） A、营业税 B、所得税 C、消费税 D、资源税

判断题： 1、税收程序法是税法的核心。（ ） 2、《中华人民共和国个人所得税法》属于税收程序法。（ ） 3、累进税率是按课税对象数额的大小规定不同等级，随着课税数良的增大而随之降低的税率。（ ） 4、如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（ ）

第二节 主要税种 增值税 营业税 消费税 企业所得税 个人所得税

一、增值税 1 概念 流转税、征税对象、计算方法、价外税 2 分类 3 纳税人 4 税率 5 应纳税额 6 纳税征管 7 营改增 8

概念及改革 概念： 以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而只是的一种流转税。 改革： 1979年 试行 1979年 试行 1984年 过渡性阶段 有产品税痕迹 1993年 规范化阶段 进入国际通行的规范化行列 2009年 转型阶段 09年1月1日 生产型转消费型 2012年 营改增阶段

（一）、征税范围 销售或者进口货物 提供的加工、修理修配劳务 提供的应税服务： 交通、邮政、部分现代服务业 另注：特殊规定

（二）、分类 生产型：不扣 收入型：折旧时扣除 消费型：（现行） 购入固定资产当期

（三）、纳税人 认定 标准 纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的； 以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发货零售的 其他纳税人 小规模纳税人 应税销售额在50万元以下（含） 年应税销售额在80万元以下 年应税服务销售额在500万元以下 一般纳税人 （1）年应税销售额在50万以上 （2）会计核算健全，年应税销售额不足50万元 年应税销售额在80万元以上 年应税服务销售额在500万元以上

小规模纳税人特殊情况 小规模纳税人计税规定 个人（非个体户）——必须 非企业性单位——可选择 不经常发生应税行为的企业——可选择 简易征收 不得使用增值税专用发票

增值税扣缴义务人 境外的单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人 在境内设没有代理人的，以接受方为扣缴义务人 计算公式： 应扣缴税额=接收方支付的价款÷（1+税率）×税率

（四）、税率 基本税率 17% 除适用13%以外的所有应税货物和应税劳务 低税率 13% 粮食、食用植物油；自来水、燃气、沼气、暖气、煤气、沼气、冷水、民用煤；农产品；饲料、化肥、农机、农膜、农药；图书、杂志、报刊、音像制品、电子出版物；其他 11% 交通、邮电 6% 现代服务业（有形动产租赁除外） 零税率 出口货物、国际运输服务、向境外提供研发技术 征收率 3% 小规模纳税人

（五）、应纳税额 一般纳税人 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率

1.销项税额 销项税额=销售额×税率 （1）销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 　　　销项税额=销售额×税率 　　 （1）销售额 　　包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。 如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

价外费用不包括下列项目： ①向购买方收取的销项税额； ②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； ①向购买方收取的销项税额； 　　 ②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 　　 ③符合条件的代垫运费 【条件】：承运部门的运费发票开具给购货方 纳税人将该项发票转交给购货方

【注意】价外费用全部为价税合计金额。 ④符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费 【条件】： 够级别——由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 　　 有证据——收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 　　 全上交——所收款项全额上交财政。 【注意】价外费用全部为价税合计金额。

（2）含税销售额的换算： 不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%） 【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额： 不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%） 　　 【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额： ①含税销售额；②零售；③价外费用；④普通发票

【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23 400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（　）元。 　　A.3 400 　　B.3 978 　　C.2 600 　　D.3 042 【答案】A 【解析】不含税销售额=23 400÷（1+17%） =20 000（元） 　　增值税销项税额=20000×17%=3400（元）。

2、进项税额： 准允抵扣项目 凭票抵扣：增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 不允抵扣项目 计算抵扣：购进免税农产品 运输费（发票开给本单位 运费、建设基金 不允抵扣项目

【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200 000元，海关征收34 000元增值税，发生运输费用2 500元（其中运费1 900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元）；向农业生产者购入免税产品30 000元；购入原材料300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51 000元。本月销售产品1000 000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（　）元 　　 A.80 96　B.89 040 C.80 995 D.114 960 【答案】A 【解析】本月增值税进项税额=34 000+（2 500-450-50）×7% +30 000×13%+51 000=89 040（元） 　　本月增值税销项税额=1000 000×17%=170 000（元） 　　本月应缴纳的增值税税额=170 000-89 040=80 960（元）。

3.小规模纳税人应纳税额计算 执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3% 应纳税额=销售额×征收率（3%） 　3.小规模纳税人应纳税额计算 执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3% 　　应纳税额=销售额×征收率（3%） 　　 【例题·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（　）万元。 　　A.1.08 B.1.8 C.1.75　　D.10.2　 【答案】C 【解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以 应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。

4.进口货物应纳税额的计算 进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为： 　　应纳税额=组成计税价格×税率

（1）进口一般货物组成计税价格的计算公式： 　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额 　　进口一般货物： 　　 　　关税=关税完税价格×关税率 　　组成计税价格=关税完税价格+关税

（2）进口应征消费税的应税消费品，组成计税价格的计算公式： 　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 　　进口“应税”消费品：

（六）征收管理 纳税义务发生时间——确认收入的时间 纳税期限 纳税地点 直接收款 收到货款或取得凭证当天 托收承付或银行代收 发出货物并办妥托收手续当天 赊销或分期收款 书面合同约定收款当天 预收货款 货物发出当天（有形动产租赁除外） 委托代销 收到代销清单或全部、部分货款当天 劳务 提供劳务同时收取货款当天 视同销售 移送货物当天 进口 报关当天 扣缴义务 纳税义务发生当天

征收管理 纳税期限：1、3、5、10、15日、 1个月或1个季度 核定标准：应纳税额大小 申报纳税：自×××之日起15日内 纳税义务发生时间——确认收入的时间 纳税期限 纳税义务发生地点 纳税期限：1、3、5、10、15日、 1个月或1个季度 核定标准：应纳税额大小 申报纳税：自×××之日起15日内

征收管理 固定业户： 机构所在地 固定业户去外县：有外管证：机构所在地 无外管证：销售地或劳务发生地 非固定业户： 销售地或劳务发生地 纳税义务发生时间——确认收入的时间 纳税期限 纳税地点 固定业户： 机构所在地 固定业户去外县：有外管证：机构所在地 无外管证：销售地或劳务发生地 非固定业户： 销售地或劳务发生地 代扣代缴： 扣缴义务人机构所在地或居住地 进口业务： 报关地海关

【例题·单选题】增值税的纳税期限不包括（ ）。 A.1日 B.7日 C.1个月 D.1个季度

【例题·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（ ）。 A. 采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天 B 【例题·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（　）。 　　A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天 　　B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天 　　C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天 　　D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 　　 【答案】BCD 【解析】选项A正确的表述为：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

【补充】营改增 1.纳税人 在中华人民共和国境内提供“交通运输业”和“部分现代服务业”服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。 1.纳税人 　　在中华人民共和国境内提供“交通运输业”和“部分现代服务业”服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。 　　 一般纳税人认定标准 　　应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人。

　2.征税范围 　　 （1）交通运输业 　　包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输 　　【注意】不包括“铁路运输”。（按最新的营改增文件，铁路运输已正式改为征收增值税） （2）部分现代服务业（生产性） 　　包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务。

　3.税率 　　（1）有形动产租赁服务：17% 　　（2）交通运输业服务：11% 　　（3）现代服务业服务：6% 　　（4）零税率：国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。 　　（5）征收率：3% 　　 4.征收机关——国税局

【例题·多选题】下列运输业务中，属于营改增征税范围的有（ ）。 A.公路运输服务 B.水路运输服务 C.铁路运输服务 D.航空运输服务 【答案】ABD 【解析】选项Ｃ铁路运输服务不是营改增征税范围。 【例题·多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有（　）。 　A.广告设计　B.会议展览　C.技术咨询　D.房屋租赁 　　 【答案】ABC 【解析】选项D有形动产的租赁才是营改增的征税范围。

考点总结

营业税 概念 纳税人 税目和税率 应纳税额 征收管理

（一）营业税的概念 营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。 （一）营业税的概念 　　 营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。 【注】与增值税的异同

（二）营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。 　　 【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

（三）营业税的税目、税率 1.交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；（郊游见闻） 1.交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；（郊游见闻） 　　 2.服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%； 　　 3.娱乐业的税率为5%～20%。

【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（　）。 　　A.保险业 　　B.修理业 　　C.服务业 　　D.建筑业 【答案】ACD

（四）营业税应纳税额 1.营业税的计税依据是营业额 应纳税额=营业额×税率 　1.营业税的计税依据是营业额 　　 应纳税额=营业额×税率 　　 【注】营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。　　

2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额；若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。

4.应纳税额按人民币计算。 　　 【汇率选择】：营业额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价，确定后1年内不得变更。

　5.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额： 　　（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 　　（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 　　（3）按下列公式： 　　营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

【例题·单选题】某饭店本月取得以下收入：①客房收入200万元；②餐饮收入150万元；③车队送顾客去机场收入20万元；④洗衣房收入30万元；⑤与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损；⑥代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出8万元； 　　上述收入饭店能够分别核算，娱乐业按照20%计算营业税。则该饭店本月应缴纳的营业税为（　）万元。 　　A.21 　　B.21.6 　　C.22 　　D.26.1 【答案】B

（五）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点

　1.纳税义务发生时间 　　营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 2.纳税期限 　　营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

3.纳税地点——实行属地征收管理 　　（1）纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税； 　　（2）纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税； 　　（3）纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所地的主管税务机关申报纳税。

【例题·多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是（ ）。 A 【例题·多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是（　）。 　　A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 　　B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度 　　C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税 　　D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地 【答案】AC

【例题·判断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。（　） 　　 【答案】×

考点总结

消费税 概念及计税方法 纳税人 税目和税率 应纳税额 税收征管

（一）消费税的概念与计税方法 1.消费税的概念 消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。 1.消费税的概念 　　消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。 特定环节：生产、委托加工、进口 　　【注意】特定环节征税的例外包括卷烟的批发环节和金银首饰的零售环节 　　 2.消费税的计税方法 　　从价定率、从量定额、复合计征

（二）消费税纳税人 消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 　　【注意1】出口不交，受托加工不交。 　　【注意2】委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（ ）。 A. 生产应税消费品的单位和个人 B. 进口应税消费品的单位和个人 C 　　【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（　）。 　　A.生产应税消费品的单位和个人 　　B.进口应税消费品的单位和个人 　　C.委托加工应税消费品的单位和个人 　　D.加工应税消费品的单位和个人 　　　　 【答案】D 　　【解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人

【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（ ）。 A. 甲是增值税的纳税义务人 B. 甲是消费税的纳税义务人 C 【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（　）。 　　A.甲是增值税的纳税义务人 　　B.甲是消费税的纳税义务人 　　C.乙是增值税的纳税义务人 　　D.乙是消费税的纳税义务人 　　 【答案】BC 　　【解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是增值税的纳税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人。

（三）消费税税目与税率 1.消费税税目（14个） 　　烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 2.消费税税率 　　税率形式：比例税率、定额税率 　　(1)比例税率 　　(2)定额税率：黄酒、啤酒、成品油 　　【注意】卷烟、白酒执行复合计征

　　【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（　）。 　　A.烟丝 　　B.卷烟 　　C.白酒 　　D.药酒 　　　　

【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（　）。 　　A.酒精 　　B.实木地板 　　C.木质筷子 　　D.音像制品 　　

（四）消费税应纳税额 1.从价定率 　　应纳税额=销售额×税率 　　销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 　　【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。

【例题·单选题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93 【例题·单选题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元；销售子午线轮胎销售额150万元。以成本价为120万元的轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。（已知轮胎适用的消费税税率为3%）则该企业本月应纳消费税税额为（　）万元。 　　A.2.4 　　B.4.05 　　C.6.45 　　D.10.95 　　 【答案】C 　　【解析】（1）销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额＝93.6÷（1＋17%）×3%＝2.4（万元） 　　（2）销售子午线轮胎免征消费税。（免税规定） 　　（3）门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额＝157.95÷（1＋17%）×3%＝4.05（万元） 　　当月应纳消费税税额＝2.4＋4.05＝6.45（万元）。

　2.从量定额 　　应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 　　销售数量： 　　（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 　　（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 　　（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 　　（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

【例题·单选题】 某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为（　）元。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的定额税率0.8元/升） 　　A.34700 　　B.21638.4 　　C.56338.4 　　D.68830.4 　　 【答案】C 　　【解析】（1）销售无铅汽油应纳消费税税额＝25×1388×1.0＝34700（元） 　　（2）销售柴油应纳消费税税额＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元） 　　（3）含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。 　　（4）该厂当月应纳消费税税额＝34700＋21638.4＝56338.4（元）。

3.复合计征 　　卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。 　　应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

【例题·单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2013年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（　）元。（已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%） 　　A.53016 　　B.44800 　　C.600 　　D.45400 　　【答案】D 　　【解析】应纳消费税税额＝93600÷（1＋17%）×56%＋1000×200×0.003＝44800＋600＝45400（元）。

4.应税消费品已纳税款扣除 　　用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。 　　【注意】委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。

【例题·单选题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为（　）元。 　　A.3600 　　B.6600 　　C.8600 　　D.12600 　　 【答案】C 　　【解析】本月应交纳的消费税税额＝42000×30%－20000×20%＝8600（元）。

（五）消费税征收管理 1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点

1.纳税义务发生时间 　　（1）纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 　　（2）进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税 　　（3）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。

2.纳税期限（与增值税相同）

3.纳税地点 （1）固定业户 　　①销售及自产自用→机构所在地 　　②到外县（市）销售或者委托外县（市）代销→机构所在地 　　③总机构与分支机构不在同一县（市） →分别申报→经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。 （2）委托加工（★★） 　　①受托方为单位→受托方代收代缴消费税→在受托方机构所在地申报 　　②受托方为个人（个体经营者）→委托方收回后自行缴纳→在委托方机构所在地申报 （3）进口→报关地海关

【例题·判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（　） 　　　　 【答案】× 　　【解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

【例题·判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（　） 　　 【答案】√ 　　【解析】受托方为单位应该由受托方代收代缴消费税，由受托方在受托方机构所在地申报。

　四、企业所得税 概念 征税对象 税率 企业所得税应纳税所得额 征收管理

（一）企业所得税的概念 　　企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 　　【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。

　1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业； 　　 2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

（二）企业所得税征税对象 1.征税对象： 企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 2.纳税义务（见表）

居民企业 来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 非居民企业 在中国境内设立机构、场所 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

【例题·多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（ ）。 A.国有企业 B.集体企业 C.个体工商户 D.股份有限公司 【答案】ABD 【解析】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。

（三）企业所得税税率 税率 适用对象 25% 居民企业 在中国境内设立机构场所的非居民企业 20% 在中国境内未设立机构、场所的； 或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所 设机构、场所没有实际联系的的所得的非居民 企业 优 惠 税 率 10% 执行20%税率的非居民企业 15% 高新技术企业 小型微利企业

【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（ ）。 A. 10% B 【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（　）。 　　A.10% 　　B.15% 　　C.20% 　　D.25% 【答案】B 【解析】高新技术企业的优惠税率为15%。

（四）企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

　1.收入总额 　　（1）货币形式收入 　　（2）非货币形式收入

　2.不征税收入 　　（1）财政拨款； 　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

　3.免税收入 　　（1）国债利息收入； 　　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； 　　（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； 　　（4）符合条件的非营利组织的收入； 　　 【注意】不征税收入和免税收入要分清。

【例题·单选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是（ ）。 A. 银行存款利息收入 B. 财政拨款收入 C. 境内企业内部处置资产收入 D 【答案】D 【解析】选项A 属于应税收入，选项B属于不征税收入，选项C内部处置资产没有脱离企业的主体不属于企业的收入。

4.准予扣除的项目 （1）成本 （2）费用 （3）税金 【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。 （4）损失 　　【注意】不包括各种行政性罚款。

【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（ ）。 A. 消费税 B 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（　）。 　　A.消费税 　　B.营业税 　　C.土地增值税 　　D.增值税 【答案】ABC 【解析】增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税。

5.准予扣除项目的特殊规定 （1）业务招待费 （2）广告费和业务宣传费 （3）三项经费 （4）公益性捐赠

（1）业务招待费 企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”。 （1）业务招待费 　　企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”。 【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（　）元。 　　A.1360 B.3000 C.3808 D.5000 　　 【答案】A 　　【解析】发生业务招待费的60%为5000×60%=3000元，当年销售收入的5‰为272000×5‰= 1360元，所以当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1360元。

（2）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。 　　 【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（　）元。 　　A.30000 B.38080 C.40800 　D.50000 　　 【答案】C 　　【解析】本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额＝272000×15%＝40800（元）。

（3）三项经费 经费名称 扣除标准 特殊规定 职工福利费 不超过工资薪金总额14% 工会经费 不超过工资薪金总额2% 职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 【注意】三项经费中只有职工教育经费准予在以后年度结转。 　　【链接】“广告和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。

【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（　）万元。 　　A.106 　　B.97.4 　　C.99.9 　　D.108.5

　【答案】B 　　【解析】 项目 限额（万元） 实际发生额 可扣除额 超支额 工会经费 540×2%=10.8 15 10.8 4.2 职工福利费 540×14%=75.6 80 75.6 4.4 职工教育经费 540×2.5%=13.5 11 合计 540×18.5%=99.9 106 97.4 8.6 　　【注意】三个比例要分别计算，不能合并。

（4）公益性捐赠 　　“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。 　　【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。

【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为（　）万元。 　　A.30 　　B.37.5 　　C.40.5 　　D.45 【答案】C 　　【解析】则该企业2013年应纳税额=[150+（30-150×12%）]×25%=40.5（万元）。

6.不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； 　6.不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 　　【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 　　【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。 (转下页）

（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息； （9）与取得收入无关的其他支出。

7.亏损弥补 　企业纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 　　【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（ ）。 A. 税收滞纳金 B 【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（　）。 　　A.税收滞纳金 　　B.银行按规定加收的罚息 　　C.被没收财物的损失 　　D.未经核定的准备金支出 【答案】ACD 　　【解析】根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。选项B是商业行为可以扣除。

【例题·单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为（　）万元。（不考虑所得税税率的变化） 　　A.9.5 B.7.5 C.8 D.8.25

（五）企业所得税征收管理 1.纳税地点 2.纳税期限 3.纳税申报

1、纳税地点 居民企业 一般情况 以登记注册地为纳税地点 登记注册地在境外 以实际管理机构所在地为纳税地点 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 非居民企业 在中国境内设立机构、场所 以机构、场所所在地为纳税地点。（不包括与所设立的机构场所无关的境内所得） 在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 以扣缴义务人所在地为纳税地点。

2.纳税期限 （1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 （2）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

3.纳税申报 （1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 （1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。　　 （2）企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。 （3）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

五、个人所得税 　　（一）个人所得税概念 　　个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。 　　【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业（个人独资企业、合伙企业、个体工商户）。

（二）个人所得税纳税义务人 纳税人 判定标准 纳税义务 居民 有住所、无住所但居住满1年 无限纳税义务 非居民 无住所又不居住、无住所居住不满1年 仅就其来源于中国境内的所得纳税

（三）个人所得税的应税项目和税率 　　1.个人所得税应税项目 　　（1）工资、薪金所得；（任职受雇所得） 　　（2）个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）； 　　（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包） 　　（4）劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务） 　　（5）稿酬所得；（个人出版图书，或者文章） 　　（6）特许权使用费所得；（个人专利或者著作权） 　　（7）利息、股息、红利所得；（个人拥有股票债券而取得的收益） 　　（8）财产租赁所得；（租房，租车） 　　（9）财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船） 　　（10）偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩） 　　（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

2.个人所得税税率 　　个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。 　　（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率； 　　（2）个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率； 　　（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%； 　　（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收； 　　应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。（实际为3级超额累进税率） 　　（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。

（四）个人所得税应纳税所得额 　　1.工资、薪金所得 　　工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 　　【注意1】个人缴纳的“三险一金”可以在计算公司薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除。 　　【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。

计算公式 　　应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数

【例题·单选题】小张2012年5月取得工资6000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为（　）元。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105） 　　A.0 　　B.125 　　C.145 　　D.245 【答案】C

　计算方法一：找税率套公式 　　应纳税所得额=6000－3500=2500元 　　适用税率：10%；速算扣除数105 　　应纳税额=2500×10%－105=145元 　计算方法二：按照超额累进税率定义分解计算： 　　1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）

　2.个体工商户的生产经营所得（了解） 　　个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 　　 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得（了解）

4.劳务报酬所得 （1）每次收入不足4000元的，减除费用800元 应纳税额=（每次收入－800）×20%； 　　（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元 　　应纳税额=（每次收入－800）×20%； 　　 （2）每次收入超过4000元的，减除费用20% 　　应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20% 　　【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

【例题·计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。 【答案】第一次：3000＜4000费用扣除：800 应纳税所得额：2200 　　　　　　应纳税额=2200×20%=440元 　　第二次：10000＞4000费用扣除：20% 应纳税所得额：8000 　　　　　　应纳税额=8000×20%=1600元 　　第三次：22000＞4000费用扣除：20% 应纳税所得额：17600 　　　　　　应纳税额=17600×20%=3520元 　　第四次：30000＞4000费用扣除：20% 应纳税所得额：24000＞20000 　　　　　　应纳税额=20000×20%+4000×30%=5200元 　　　　　　或应纳税额=24000×30%－2000=5200元 　　第五次：100000＞4000费用扣除：20% 应纳税所得额：80000＞50000 　　　　　　应纳税额=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元 　　　　　　或应纳税额=80000×40%－7000=25000元

5.稿酬所得—同劳务报酬所得 （1）计税方法：按次计征 关于次的规定： 出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次； 分次支付合并计税。 　　（1）计税方法：按次计征 　　关于次的规定： 　　出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次； 　　分次支付合并计税。 　　 （2）费用扣除标准（同劳务报酬所得）

6.财产转让所得 7.财产租赁所得 8.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 　　以每次的收入额为应纳税所得额（无任何扣除） 【注意】储蓄存款利息2007年8月15后5%税率，2008年10月9日起暂免征个人所得税 9.特许权使用费所得

【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（ ）元。 A. 2900 B. 750 C 【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（　）元。 　　A.2900 　　B.750 　　C.3000 　　D.725 　　【答案】C 　　【解析】应纳税额=15000×20%=3000（元）。

【例题·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。（　） 　　【答案】× 　　【解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。 【例题·单选题】某画家2012年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（　）。 　　A.工资薪金所得 　　B.劳务报酬所得 　　C.稿酬所得 　　D.特许权使用费所得 　　【答案】C 　　【解析】出版发表所得属于稿酬所得。

补充 10.捐赠扣除 　　对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 　　 【例题·单选题】2013年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳的个人所得税是（　）。 　　A.8960元 　　B.6272元 　　C.8400元 　　D.6160元 　　【答案】B 　　【解析】应纳税所得额=80000×（1-20%）=64000元；捐赠可扣除金额=64000×30%=19200元；应纳税额=（64000-19200）×14%=6272元。

征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法 工资薪金所得 应纳税所得额=月工薪收入-3500元 【注意1】“三险一金” 【注意2】扣除4800的情形 七级超额累进税率 按月计税 个体户生产经营所得 应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失 五级超额累进税率 按年计算 对企事业单位承包承租经营所得 应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用 劳务报酬所得 每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 20%比例税率 按次纳税【注意】劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30% 稿酬所得 利息股息红利所得 按收入总额计税，不扣费用 偶然所得 其他所得

（五）个人所得税征收管理 1.自行申报纳税义务人 　　　　 2.代扣代缴 3.免征个人所得税项目 　　

1.自行申报纳税义务人 　　符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人： 　　（1）年所得12万元以上的； 　　（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 　　（3）从中国境外取得所得的； 　　（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的； 　　（5）国务院规定的其他情形。

2.代扣代缴 　　按税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，从所得中扣除应纳税额并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。 3.免征个人所得税项目

第三节 税收征收管理 税务管理是税收征收管理的重要内容，是税款征收的前提。 税务管理主要包括税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报。 第三节 税收征收管理 税务管理是税收征收管理的重要内容，是税款征收的前提。 税务管理主要包括税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报。 一、税务登记 （一）概念：税务登记是指纳税人为履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续。 税务登记是税务机关对纳税人的开业、变更、注销、外出经营报验、停业、复业以及生产经营情况进行登记管理的经营活动进行登记管理的法定程序。 税务登记是整个税款征收管理的起点。 税务登记的作用在于掌握纳税人的基本情况和税源分布情况。

（二）税务登记范围 （1）凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人。 （2）企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产经营的事业单位，均应办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，也应当办理税务登记。 【例题1】下岗女工王某开办了一个商品经销部，按规定享有一定期限的免税优惠。她认为，既然免税就不需要办理税务登记，分析王某的观点是否正确。 解答：王某的观点不正确。 根据我国税法的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应办理税务登记。

（三）种类 税务登记包括设立税务登记；变更税务登记；停业复业登记；注销登记；外出经营报验登记 1.设立税务登记 设立税务登记是指纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记后，为确认其纳税人的身份，纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记。 （1）办理设立税务登记的地点： 从事生产经营的纳税人向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。 税务机关对纳税人税务登记地点发生争议的，由其共同的上级税务机关指定管辖。

（2）申报办理税务登记的时限要求：（30日） ①从事生产经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本） ②从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本 ③从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 ④有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

⑤从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 ⑥境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 ⑦上述条款之外的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。 其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。

（3）申报办理税务登记需提供的证件和资料 工商营业执照或其他核准执业证件 有关合同、章程、协议书 组织机构统一代码证书 法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件 （4）税务登记表的主要内容：单位名称、住所经营地点、登记类型、核算方式等等。 （5）税务登记证件的主要内容：纳税人名称；税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围、发证日期、证件有效期。 注：从事生产经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将全部账号向税务机关报告。

（6）已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件。 （7）根据规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关核发扣缴税款登记证。 【例题2】某税务所在2009年6月12日实施检查中，发现星星商店（个体）2009年5月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2009年6月13日作出责令星星商店必须在2009年6月20日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定，本处理决定是否正确？ 【解析】本处理决定不正确。根据我国税法的规定，从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证。星星商店自2009年5月20日领取营业执照到2009年6月13日还不到30日，尚未违反上述规定，因此，税务所对其作出责令限期改正的处理决定是错误的。

【例题3】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照的一定期间内申报办理税务登记。该期间是（答案：D ）。 A、5日内 B、10日内 C、20日内 D、30内 【例题4】《根据中华人民共和国税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是（答案：B ） A自领取营业执照之日起15日内 B自领取营业执照之日起30日内 C自领取营业执照之日起45日内 D自领取营业执照之日起60日内 【解析】从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是自领取营业执照之日起30日内申报办理税务登记。 【例题5】个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，可以不必办理税务登记。（错 ） 【解析】根据我国税法的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应办理税务登记

2.变更税务登记 （1）含义：变更税务登记是纳税人税务登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，而向主管税务机关申请办理的税务登记。 （2）目的：在于及时掌握纳税人的生产经营情况，减少税款的流失. （3）时间：（30日） ①纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记： 工商登记变更表及工商营业执照；纳税人变更登记内容的有关证明文件；税务机关发放的原税务登记证件；其他有关资料。 ②纳税人不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关税务机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关办理变更税务登记：纳税人变更登记内容的有关证明文件；税务机关发放的原税务登记证件；其他

③税务机关应当自受理之日起30日内审核办理变更税务登记。 注意：税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件。 税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。 【例题6】2008年7月16日某区国税局稽核人员在对某加油站进行日常纳税检查时发现，该加油站于6月8日，根据城市规划的统一安排，由原经营地新华大街33号，搬迁到马路对面新华大街38号经营。由于加油站的经营地址只是门牌号稍有不同，该加油站的财务人员就将税务登记证件中的地址33号直接改为38号。分析该加油站的财务人员的做法是否正确。 【解析】该加油站的财务人员的做法是错误的。根据我国税法的有关规定，纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，向主管税务机关申请办理变更税务登记。而税务登记表的主要内容包括经营地点，因此，该加油站的财务人员的擅自涂改税务登记证件的做法是错误的，应接受税务机关相应的处理。

【例题7】纳税人的税务登记内容发生变化时，应当依法向原税务登记机关申报办理(B )。 A．设立税务登记 B．变更税务登记 C．注销税务登记 D．注册税务登记 【例题8】纳税人办理变更税务登记，税务机关应自受理之日起（ C ）日内审核完毕，办理变更税务登记。 A10 B15 C30 D60

3.停业、复业登记 （1）停业登记适用范围：实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的。 （2）纳税人停业期限不得超过1年. （3）纳税人应当于恢复生产经营前，向税务机关申报办理复业登记。 （4）纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。 （5）纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。 【例题9】如意美容厅（系有证个体户），经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。2008年6月6日，因店面装修向税务机关提出自6月8日至7月30日申请停业的报告，税务机关经审核后，在6月7日作出同意核准停业的批复，并下达了《核准停业通知书》并在办税服务厅予以公示。7月1日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅已经恢复营业。7月2日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅确在营业，遂于7月3日送达《复业通知书》，并告知需按月定额纳税。分析税务机关的做法是否正确。 【解析】税务机关的做法是正确的。根据我国税法的有关规定，纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。因此，税务机关的做法是及时、正确的。

【例题10】纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以不再申报缴纳税款（ ）. 答案：错 解析：纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。 4.外出经营报验登记 从事生产经营纳税人到外县市临时从事生产经营活动的，应当向所在地税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。 纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，应当持税务登记副本和所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。 纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申请表》，按规定结清税款、缴销未使用完的发票。在“外出经营税收管理证明”有效期满10日内，回到主管税务机关办理“外出经营税收管理证明”缴销手续。 5.注销登记 注销税务登记是纳税人由于法定原因终止纳税义务时，向原税务机关申报办理的取消税务登记手续。办理注销税务登记后，该当事人不再接受原税务机关的管理。 ①纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形的，依法终止纳税义务的，应当在向工商管理机关或者其他机关办理注销登记前，向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记； ②不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记； ③因住所、生产、经营场所变更而涉及改变主管税务登记机关的，应当自向工商行政管理机关申报办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务机关申报办理，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记；

③因住所、生产、经营场所变更而涉及改变主管税务登记机关的，应当自向工商行政管理机关申报办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务机关申报办理，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记； 【例题11】李某在北京市朝阳区设立了A个人独资企业，其住所即为经营地点，后根据经营情况，李某将企业搬至北京市丰台区。分析李某要办理何种税务登记。 解答：已办理税务登记的纳税人因税务登记内容发生变化，应办理变更税务登记；但若纳税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记，所以，李某应先到北京市朝阳区税务局办理注销登记，再到北京市丰台区税务局办理设立税务登记。 ④纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 ⑤境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务机关申报办理注销税务登记. 【例题12】根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，下列各项中，需要办理税务注销登记的有（答案：ACD ） A纳税人解散，依法终止纳税义务 B纳税人暂时停业的 C纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的D纳税人破产，依法终止纳税义务的 解析：B一般应办理停业税务登记

从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本 ⑦从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 ⑧有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 ⑨从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 ⑽境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 ⑾上述条款之外的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。

二、纳税申报 1、概念 纳税申报是纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。纳税申报是纳税人履行纳税义务、界定法律责任的主要依据。纳税人、扣缴义务人均应办理纳税申报。 纳税人办理纳税申报时，应当填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列证件、资料： （1）财务会计报表及其说明材料 （2）与纳税有关的合同、协议书及凭证 （3）税控装置的电子报税资料 （4）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证 （5）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件 （6）其他 注意： （1）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。 （2）纳税人享受减免待遇的，在减免税期间应当按规定办理纳税申报。

【例题20】下岗女工王某开办了一个商品经销部，按规定享有一定期限的免税优惠。王某在享受免税优惠期间，是否还需要办理纳税申报。 答案：王某需要办理纳税申报，因纳税人享受减免待遇的，在减免税期间应当按规定办理纳税申报。 2、纳税申报方式 （1）自行申报：直接申报，是纳税人、扣缴义务人按照规定期限自行直接到主管税务机关办理纳税申报，这是目前最主要的纳税申报方式 （2）邮寄申报：是经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人使用统一规定纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。注：邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期，邮寄申报适用边远地区的纳税人。 （3）数据电文申报：数据电文是指以税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。该申报方式运用了新的电子信息技术，代表着纳税申报方式的发展方向。 数据电文申报方式，其数据的可靠性尚不稳定，因此税法要求纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关（纸质）资料，并定期书面报送主管税务机关。 （4）其他方式申报：实行定期定额缴纳税款的纳税人可实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 ①简易申报：实行定期定额征收方式的个体工商户在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期可以不办理申报手续。在定额执行期结束后，再将每月实际发生的经营额、所得额一并向税务机关申报。即按期纳税即视同申报，未按期纳税，也构成未进行纳税申报。简易申报实际上是纳税申报的一种变通方法，不能算是一种独立的纳税申报方式。

②简并征期：是将实行定期定额征收方式的个体工商户若干纳税期的应纳税额集中在一个纳税期限内缴纳。简并征期最大程度的简化了税款征收程序。适用于实行定期定额征收方式的个体工商户经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的情况。简并征期相当于延长了纳税期限，本身并不是一种纳税申报方式。 除上述方式以外，纳税人、扣缴义务人还可以委托注册税务师等有税务代理资质的中介机构或者他人代理申报纳税。 【例题21】下列各项中，属于纳税申报方式的有（ ）. A上门申报 B 网上申报 C邮寄申报 D数据电文申报 答案：ABCD 【例题22】纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以暂不办理纳税申报，待复业后一并办理纳税申报（ ）。答案：错 解析：纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。所以纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当办理纳税申报 【例题23】简并征期本身是一种纳税申报方式（ ） 答案：错 解析：简并征期相当于延长了纳税期限，本身并不是一种纳税申报方式。

第二节 税款征收 税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。是税收征收管理工作的中心环节。 一、税款征收方式 （一）税款的确定方式 根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，税款征收方式主要有以下几种： 　　 1、查账征收。指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。适用于账簿、凭证、会计等核算制度比较健全，能够据以如实核算生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。 适用范围：经营规模较大、财务制度健全，能如实核算和提供生产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人。 2、查定征收。对财务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。 适用范围：生产经营规模小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。

3、查验征收税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，据以计算应纳税款。 适用范围：纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星、分散的流动性大的税源。 4、定期定额征收对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。 适用范围：经主管税务机关认定和县以上（含县级）税务机关批准的生产经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户（包括个人独资企业） （二）税款的缴纳方式 1、纳税人直接向国库经收处缴纳纳税人申报前，先向税务机关领取税票，自行填写，然后到国库经收处缴纳税款，以国库经收处的回执联和纳税申报等资料，向税务机关申报纳税。 适用范围：在设有国库经收处银行和其他金融机构开设账户，并且向税务机关申报的纳税人。 2.税务机关自收税款并办理入库手续税务机关直接收取税款并办理入库手续的缴纳方式。 适用范围：税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款；临时发生纳税义务，需向税务机关直接缴纳的税款；税务机关采取强制执行措施，以拍卖所得或变卖所得缴纳的税款

3、代扣代缴按照税法规定，负有扣缴税款的单位和个人负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的方式。 适用范围：即向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式零星分期，不易控制的税源。 4、代收代缴负有收缴义务的法定义务人，对纳税人应纳税款进行代收代缴的方式，即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。 适用范围：税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，应由受托方代收代缴的消费税。 5、委托代征受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款。 适用范围：零散税款 【例题24】税务机关对财务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关资料，计算应纳税款，填写缴款书和完税证，由纳税人到银行划解税款的征收方式属于（答案：A）. A查账征收 B 查定征收 C 查验征收 D 定期定额征收 【例题25】我国税款的确定方式包括（答案：AD ） A 查账征收 B税收保全 C代扣代缴 D定期定额征收 解析：B不属于税款征收方式；C属于税款缴纳方式。

二、核定应纳税额 （一）对象 1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； 3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人. （二）核定应纳税额的方式 1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定 2、按照成本加合理费用和利润核定 3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者核算核定 4、按照其他合理的方法核定 采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

【例题26】根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ） A有偷税、骗税前科的 B拒不提供纳税资料的 C按规定设置账簿而未设置的 D设置账簿，但账目混乱，难以查账的 答案：BCD 【例题27】根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）（06） A未设置会计账簿 B 拒不提供纳税资料 C未办理税务登记的 D 账簿混乱难以查账的 答案：ABCD 【例题28】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有（ ）。 （08） A、纳税人按规定应当设置账簿，但未设置账簿的 B、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 C、纳税人未办理税务登记的 D、纳税人虽设置账簿，但账目混乱难以查账的 【例题29】下列各项中，属于我国税款征收方式的有（ ） A查账征收 B 查定征收 C查验征收 D定期定额征收

三、发票管理 　　（一）发票的概念（掌握） 　　发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款书面证明，它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。 　　发票是一种收付款凭证，但是不能反过来说所有的收付款凭证都是发票。 　　税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 　　发票应当套印全国统一发票监制章，应当使用全国统一的防伪专用品。 　　发票由各省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制，增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制，禁止私自印制、伪造、变造发票。

（二）发票的种类（掌握） 　　发票的种类由省级以上税务机关确定（含省级）。对在全国范围内统一样式的发票，由国家税务总局确定，如增值税专用发票。对在省、自治区、直辖市范围内统一样式的发票，由省级税务机关确定。 　　按照发票用途的不同可分为增值税专用发票、普通发票和专业发票 　　1.增值税专用发票（掌握） 　　增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定，由国家税务总局指定的企业印制，只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人或者法定情形的一般纳税人均不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的不可以使用增值税专用发票.

增值税一般纳税人领购增值税专用发票时所需的证件有：加盖有“增值税一般纳税人”专用章的税务登记证副本、经办人身份证明、发票专用章印模。 　　增值税专用发票应使用防伪税控系统开具。一般纳税人取得的专用发票，应按规定的期限向税务机关申请抵扣税款，经税务机关认证相符后，才能抵扣。取得的专用发票有下列情形之一的，不得作为抵扣凭证： （1）只取得发票联或抵扣联；（增值税专用发票有四联，还有存根联和记帐联。其中发票联和抵扣联都是交给购买方的，发票联作为购买方的记帐凭证，抵扣联作为购买方的抵扣凭证。只有其一的都不能作为抵扣凭证。）（2）认证不符，密文有误， （3）属于虚开的发票； （4）未按规定开具的发票。

2.普通发票（掌握） 　　普通发票主要由营业税纳税人或者增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。（我国增值税纳税人与营业税纳税人是不交叉的，凡是交纳增值税的不交纳营业税，凡是交纳营业税的不交纳增值税。增值税中有一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人不能领购增值税专用发票，因此只能领购普通发票。但增值税一般纳税人不能开具增值税发票时则使用普通发票。所以主体有三个） 　　普通发票由行业发票和专用发票组成。行业发票是适用于某个行业经营业务的普通发票，比如商业零售统一发票、商品批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；专用发票仅适用于某一经营项目，比如广告费用结算发票、商品房销售发票、技术贸易专用发票、电话费专用发票等。（注意掌握普通发票的组成，行业发票与专用发票的概念，并且掌握书当中提到的发票分属于哪类发票。规律:）

普通发票按照国家税务总局的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定的企业印制。符合条件的企业也可以申请印制具名普通发票。（发票抬头上印有企业名称，按企业要求的格式印制的。） 　　对无固定经营场地，临时取得应税收入或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可以到税务部门办税服务厅申请代开发票。 　　税务机关对外来至本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金。

　3.专业发票（掌握） 　　专业发票是指国有金融、保险企业；国有邮政、电信企业；国有铁路、国有航空企业和交通部门的特殊发票等，比如保险专用发票、金融服务统一发票、邮政业务统一发票、货物运输统一发票、交通客运统一发票等。 　　注意专业发票与专用发票是不同的，专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章，这是专业发票于其他发票的区别。（专用发票是普通发票的一个种类。）

　（三）掌握发票的开具要求（掌握） 　　1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。（真实） 　　2.开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。 　　3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。 　　4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。 　　5.开具发票时限、地点应符合法律规定。 　　6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票使用范围。（经批准是可以拆本使用的。）