Activity – Based Budgeting (ABB) 预算控制 --规则、理念、制度基础 Activity – Based Budgeting (ABB) Dynamic On demand Dr. 章顕中

1、基于战略的预算控制 1-1、基于资源的企业战略 （resource-based theory or resource-based view (RBV)） 战略规划的目的： 确保目标/环境/资源 互相之间的的满足 战略 目标 机会 不确定性 环境约束 资源分析 计划 资源配置 组织环境 资源 市场机会与企业资源的最佳组合

1、基于战略的预算控制 1-2、以企业战略引导资源的优化配置 资源配置的优化取决于投入对象的选择和使用过程的控制 如何运用资源比获取资源更重要 赢利能力比融资能力更重要（案例： 资本如何选择企业） 战略决定资源配置，资源配置决定企业的未来（HR 案例） “经营者就是资源优化配置者，谁在这方面做得好， 谁就是赢家。” -- 鲁冠球 “赚钱的秘诀不在冒险，而在于避险” -- 巴菲特

1、基于战略的预算控制 1-3、战略目标实施的组织路径 资源 ？ 战略目标 实施的 组织路径 组织 控制 结构 资源 可得 有形 资产 无形 可用 ？ 战略目标 实施的 组织路径 内部 外部 组织 结构 控制 组织内部的逻辑一致性

1、基于战略的预算控制 1-3、战略目标实施的组织路径 资源 战略目标 实施的 组织路径 组织 控制 结构 目标/信息/ 决策/控制 之路径 分解任务 / 目标的 水平 / 垂直 结构 战略目标 实施的 组织路径 决策路径 无短路 无阻塞 信息交流路径 无衰减 控制路径 组织 结构 控制 无变异 组织内部的逻辑一致性

1、基于战略的预算控制 1-3、战略目标实施的组织路径 资源 战略目标 实施的 组织路径 组织 控制 结构 控制机制与战略实施的无缝链接 市场信息反馈控制 战略目标 实施的 组织路径 目标/资源变动控制 投入产出效应控制 组织 结构 控制 对不确定性和不可预见性的补偿 组织内部的逻辑一致性

1、基于战略的预算控制 1-3、战略目标实施的组织路径 Accountability Accountable 业务部门的报告责任 基于业务部门 报告责任的 组织 受托报告责任 Accountability Accountable 业务 组织目标的 实现路径 绩效评估 业务 组织目标 为圆心的 业务活动 业务轨迹 财务报告 财务机构 组织 目标 业务 组织目标最大化 财务控制路径 业务

？ 1、基于战略的预算控制 1-4、预算是实现组织目标的资源路径 组织目标 分目标 分目标 分目标 分目标 分目标 分目标 分目标 路径指向一、 实现战略目标需要 确定的资源配置路径 路径指向二、 预算编制和实施必须基于 确定的战略目标 组织目标 分目标 分目标 分目标 分目标 分目标 分目标 分目标 谁制定战略 执行战略的刚性 预算变动的刚性与柔性 ？

1、基于战略的预算控制 1-5、资源优化配置是管理层的法律责任 基于普通法下的委托受托契约责任 管理者利益不得与公司利益冲突 最大善意地谋求股东利益 不得以受托关系谋取私利 管理层对资源的责任 资源的最佳配置 实现资源所有者的利益最大化 花钱比挣钱重要！ 挣钱从花钱开始！ 控制花钱是实现挣钱的第一步！ 一切花钱行为都是挣钱渠道！

2、预算控制的性质和规则 2-1、预算控制的性质 2-1-1、 基于业务的动态预算特征 Activity – Based Budgeting (ABB) 基于业务（活动）的预算 Dynamic 动态 On demand 按需 不要企图让事情照你希望的那样去发 生，而要努力按事情发生的样子去希 望，这样你才能一帆风顺 --古希腊哲学家 Epictetus

2、预算控制的性质和规则 2-1、预算控制的性质 2-1-2、 预算的价值链控制性质 价值创造控制链： 做正确的事 高层、财务机构 战略管理 世界上最没有效率的工作就 是以最高的效率做那些没有 用的事情。 -- 德鲁克 价值创造链： 正确地做事 中层以下 战术管理 组织 目标

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-1、 以预算实现资源优化配置的4项规则 规则一、有限资源约束规则：预算以经营目标为起点 从目标到资源投入：预算筐 资源与目标的平衡：战略风险控制 规则二、基于业务的预算规则：预算以投入产出为目的 预算概念的外延：会计观念/投入产出观念？ 预算控制的观念：BBB？ABB？ 预算编制基于业务：BL销售预算案例 预算执行基于业务：BL项目预算案例 规则三、预算资源的计量规则：价值为主要计量单位 规则四、优化配置规则：边界约束产生最优 史玉柱复出后的自赎： 6亿现金港元及5•7亿可转债券 办企业要有平常心，不要列太高目标， 企业动作越少越好，把现有动作做得最好、 最精细，才是最享受的。 宁可错过100个机会决不投错一个项目。

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-2、 基于ABB动态预算模式的5项规则 规则一、全面控制规则：以货币计价的一切资源均为预算控制对象 规则二、唯一控制规则：预算为资源投入的唯一渠道 规则三、事前控制规则：投入的资源必须事先审核 预算编制与资源投入在时间和空间上的非同一性 一切活动受控于预算 规则四、重要性控制规则：80/20；20/80 规则五、过程控制规则：跟踪重要投入资源的过程和产出（见后图） 深航的预算理念： 确保一切活动受控于预算

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-2、 基于ABB动态预算模式的5项规则 规则五、过程控制规则：跟踪重要投入资源的过程和产出 事前控制 资源 投入 发散编制 收敛控制 间断管理 控制盲区 连续管理 20/80项目的全流程跟踪管理

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-3、 预算过程控制的2项规则 增加 柔性 对不确定性和不可预见性的补偿 降低 不确定性 资源 适应 机制 柔性变动 变动的 市场

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-3、 预算过程控制的2项规则 规则一、介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式 在过程中修正（预算编制） 在过程中控制资源价值（资源运用） 在过程中控制价值目标（投入产出） 在许多公司，预算已演变为僵化的文件： 反映管理层在过去某一时点的想法 而非面向未来和当前的行为

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-3、 预算过程控制的2项规则 规则二、按既定的规则行事 先规则，后行动 规则面前人人平等 预算控制借助规则渗透在业务活动中，一切活动均为受控 规则越复杂、越详细，控制越简单、越迅速

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-4、 预算批准的3项设计规则 以授权制度为设计基础 规则一、资源使用与资源使用批准分离规则 规则二、分权逐级批准规则：批准的路径 规则三、预算项目的孤立控制规则：先批准后变动

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-5、 预算编制的9项规则 规则一、经营目标规则：预算编制基于明确的经营目标 / 投入产出 规则二、谁花钱、谁做事，谁编预算 规则三、预算编制的硬约束规则 规则四、预算编制的逻辑规则：按业务流程顺序编制 规则五、预算编制理由及计算基础规则：明晰的目标路径 规则六、零基预算规则 预算基础 预算无余额 预算无奖 规则七、投入产出配比规则 目标配比 预算筐约束 规则八、成本控制与预算的一体化 规则九、刚柔相济规则 组织目标保证 / 实现路径保证

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-6、 预算执行的6项设计规则 规则一、预算资源  必须投入资源：资源与预算数据的分与合 资源使用单位 组织： 资源拥有 资源使用批准 分 组织资源 资源 申请 预算单元 预算单元 预算单元 预算单元 单元预算 单元预算 单元预算 单元预算 预算批准 （资源控制） 业务实施 合

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-6、 预算执行的6项设计规则 规则二、预算执行必须预先批准 规则三、预算申请必须文本化 规则四、预算执行是动态的：基于投入产出的规模和进度 规则五、基于重要性原则的事前控制（双重渠道证明） 规则六、谁花钱谁承担责任：投入产出中心 / 组织目标的考评路径 管理责任基础

2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-7、 预算调整的4项设计规则 规则一、例外控制规则 预算的项目间动态调整 预算项目绝对增加 规则二、行为调整而非数据调整规则 预算减少不调整 哪个变动调哪个 无须定期调整或滚动预算 规则三、追求判断的精确性而非预算编制的精确性 规则四、利润责任承担者拥有调整的最终权力

3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础 系 统 对 制 度 的 冲 击 预算思想及 系统 制度系统下的业务活动 目标 预算思想及 系统 预算 控制 … 制度1 制度2 制度非系统化状态 统 一 思 想 预算控制制度基础 制度3 预算 制度 制度N 授权制度基础 制度系统整合

3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础 理念一、控制是利润来源的另一半 为什么要企业管理：不确定性 从利润表认识预算控制的意义 理念二、财务管理是管理的核心 理念三、观念统一先于行动：效益观念及预算观念的全员普及 理念四、减少1元成本即增加1元利润，比增加数十倍收入效用还要大

3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础 理念五、营销产生收入，管理和控制产生效益

3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础 理念六、组织目标是需要控制的 投入资源对组织目标的效应是变量 预算的目标是在投入产出约束下追求组织目标的实现

理念七、预算控制组织目标而非业务控制组织目标 3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础 理念七、预算控制组织目标而非业务控制组织目标 不确定性引起的固有风险: 管理悖论引起的目标风险 分配制度引起的利益风险 即便是在美国的一些大企业里，预算也常常演变成一场游戏， 而且是追求企业利益最小化的游戏 -- GE前CEO韦尔奇

3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础 理念八、投入产出最大化是企业的唯一效率 单纯业务效率 VS 企业投入产出效率 业务是活动；控制是规则 先规则后活动 规则决定活动而非行动决定规则 作用于企业价值目标的效率才有意义 效率的经济学解释（采购效率） 理念九、财务管理和控制必须是开放的、动态的

3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础 理念十、财务的组织及功能决定控制的可能与效用 财务不是服务功能 规则是乏味的但却是有效的 财务功能的定位决定企业的生存能力和竞争能力 “管理好的企业，总是单调无味，没有任何激动人心的事件。那是因为凡是可能发生的危机早已被预见，并已将它们转化为例行作业。” --- 德鲁克【卓有成效的管理】 激动人心蕴涵危机（中航油）；平静意味着正常

3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 预算控制的建立必须以制度的系统改造为基础 现行制度和控制理念的整合必须先行于预算 预算考验企业能否承受管理的“炼狱”

3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-1、预算控制的组织基础：授权制度 授权的责任基础 Responsibility（责任制） Accountability（受托报告责任制） 授权的性质 权力平衡的制度安排 企业风险分解的量化表现 对个人理性能力限度的补偿 法律意义上的责任：公司契约； 代理人 权力重组

3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-1、预算控制的组织基础：授权制度 授权制度必须从上而下建立 知人善任，多谋善断 无为而治六字诀：无智，无能，无为 制度授权而非个人分权 有限授权 责任前提

3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-2、预算控制的经济责任基础：合同制度 规范交易方式 财务政策审核 付款方式 付款期限

3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-3、预算的重点控制基础：采购制度 采购与财务功能间的关系（Schanen 谈采购） 控制采购成本：CFO的的重要使命 用比较经济的方式取得销售订单； 公司60%的成本来自采购； 当决定买一样东西时，必须先自问： 如果是用你自己的钱，你也会买吗？

3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-4、基于制度系统的三统一：预算 / 成本控制 / 目标管理 / HR效率 部 门 B 预 算 部 门 A 预 算 部 门 A 业 务 部 门 B 业 务

3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-6、控制成败的前提 – 重组财务机构 重组的必要和先行： 财务之权力、职能与现行能力与知识结构的矛盾：企业控制的困惑 知识重组 人员结构重组