营业税改增值税试点政策培训 税政一科 张勇 江西 上饶 2013.04.22

一、营改增工作背景 改革的背景 1、营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。然而，随着经济快速发展，这种税制不利于经济结构优化。同时在税收征管实践中造成了一些困境。

营改增工作背景 2、重复征税，造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位，由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未增值部分也要缴纳增值税，这与增值税自身定义相违背。

营改增的背景 3、制约了服务业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。

二、营业税改征增值税的必要性

营改增的必要性 1、三次产业之间的税制不统一 营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税负越重 服务贸易出口无法实现退税 营业税与增值税的跨税种重复征税。 增值税抵扣链条不完整

营改增的必要性 2、影响经济发展 影响了市场主体经济行为的选择，制约了第三产业内部专业化分工和协作的发展 影响了经济结构优化升级，客观上制约了第二产业主辅分离、优化升级 影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口，均难以实现以不含税价格进入国际市场 影响了企业技术改造与升级

三、营业税改征增值税的意义 1、是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响 2、有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展 3、有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境

四、营业税改征增值税的工作进程 2、契机 1、积累 理论界、税务系统工作层面开展了大量的研究 在交通运输业和建筑业改革的呼声最高 2、契机 2008年经济危机，中央提出经济发展方式转变和经济结构调整的要求 2009年年底，十一届全国人大常委会35次委员长会议通过的《全国人大常委会2010年立法工作计划》，将增值税立法列入2010年立法计划

营改增的工作进程 3、启动 2010年3月，税务总局、财政部和国务院法制办成立了增值税立法工作组，增值税立法工作正式启动

营改增的工作进程 4、推进 (1) 2010年10月，十七届五中全会通过《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议》，明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。 (2)2010年12月10日，中央经济工作会议首次正式部署增值税扩围改革试点的工作任务，要求“研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点”。

营改增的工作进程 (3)2011年3月，十一届全国人大四次会议通过《十二五规划纲要》，确立了在“十二五”期间扩大增值税征收范围、相应调减营业税等税收的税制改革目标。《政府工作报告》中也再次提出，2011年“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”。

营改增的工作进程 (4)2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。从地区和行业两个层面实现“扩围”：自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业，即“1+6”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。

营改增的工作进程 5、公布 2011年10月26日，国务院第177次常务会议审议通过 在测算的基础上，起草了《扩大增值税征收范围的改革试点方案 》 2011年10月26日，国务院第177次常务会议审议通过 2011年11月17日，发布《营业税改征增值税试点方案》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 》

营改增的工作进程 ◆我省面对营改增所做的工作情况 1、2012年2月份到上海进行实地调研 ，向省政府主要领导呈报了《营业税改征增值税对我省经济运行影响的调研报告》 2、配合省委政策研究室研究“营改增”问题 ，给省委省政府主要领导上报了《国家启动营业税改征增值税试点将带来多重影响，我省应抓紧做好准备工作》的重要经济动态分析

营改增的工作进程 3、保持与财政部 国家税务总局“营改增”工作组的紧密联系，掌握全国“营改增”的进展情况，了解“营改增”的政策业务问题，应税服务的范围及注释，营改增后免、退、零税率项目等等 4、加强业务学习及相关文件的收集整理

营改增的工作进程 5、再次到相关省市考察学习，进一步分析了“营改增”对组织收入和地方财政的影响 6、提出了在当前改革形势下，我省应尽早加入“营改增”的范围，经局长办公会通过后报省政府

营改增的工作进程 7、参加由省财政厅牵头的营改增工作组并开展工作 8、草拟全省营改增工作方案及要求加入试点范围的申请

营改增的工作进程 9、布置全省地税系统营改增准备工作 10、召开准备工作会议，布置对纳税人的“三清”工作，举办全省营改增政策培训班 11、加强与省国税部门的横向联系

营改增的工作进程 ◆我市面对营改增所做的工作情况 1、市局成立了以局长为组长的营改增试点工作领导小组 2、制定并下发了我市营改增试点前期准备工作方案及工作任务分解表 3、3月25日将全市第一批3788户营改增试点企业名单进行审核上报

五、营业税改征增值税试点政策架构 1个《方案》 1个《办法》 2个《规定》 若干补充文件

五、营业税改征增值税试点政策架构 《营业税改征增值税试点方案》 财税【2011】110号印发 《方案》是纲领，适用于任何地区、任何行业试点。

营业税改征增值税试点政策架构 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 财税【2011】111号印发 《试点实施办法》明确基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。

营业税改征增值税试点政策架构 两项规定 财税【2011】111号印发 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》 是《试点实施办法》的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。

营业税改征增值税试点政策架构 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》 明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。

营业税改征增值税试点政策架构 若干补充文件 《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税【2011】131号） 《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税【2011】133号） 《财政部 国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》（财税【2011】132号）

营业税改征增值税试点政策架构 《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预【2011】538号） 《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知通知》（财税【2012】53号）

《试点方案》 1 、改革试点的范围与时间 试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。

《试点方案》 试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。

《试点方案》 2、改革试点的主要税制安排 税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

《试点方案》 计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度

《试点方案》 3、改革试点期间过渡性政策安排 税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

《试点方案》 跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

《试点实施办法 》 1+6模式 “1”个主要行业——交通运输业(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输) “6”个现代服务业 -----研发和技术服务 -----信息技术服务 -----文化创意服务 -----物流辅助服务 -----有形动产租赁服务 -----鉴证咨询服务

为什么要先在这两个行业进行试点 选择交通运输业试点主要考虑： 1、交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位； 2、运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。

为什么要先在这两个行业进行试点 1、现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力； 选择部分现代服务业试点主要考虑： 1、现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力； 2、选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

《应税服务范围注释》 《应税服务范围注释》

六、营改增之后的影响 1、减少地方财政收入 2、影响财政体制 3、降低企业税负，促进产业结构调整 一是直接减少营业税收入 二是影响企业所得税收入 2、影响财政体制 3、降低企业税负，促进产业结构调整

结束语 Thank You !