企业财务审计 主讲：马睿

第二部分 企业财务项目审计 销售与收款业务循环审计 1 2 3 4 模块一 调查熟悉销售与收款循环 模块二 测评销售与收款循环内部控制 第二部分 企业财务项目审计 项目四 销售与收款业务循环审计 1 模块一 调查熟悉销售与收款循环 2 模块二 测评销售与收款循环内部控制 3 模块三 审查营业收入 4 模块四 审查应收账款与其他相关账户

模块三 审查营业收入 本节属于本章的重点内容 掌握营业收入审计的程序及方法

任务一 运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性 模块三 审查营业收入 任务一 运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性 任务二 验证营业收入入账正确性 任务三 核查营业收入真实性和账务处理正确性 任务四 审查销售退回、折让及折扣 分析性复核的方法有哪些？ 如何核查营业收入的真实性？ 重点审查特殊的销售业务的账务处理 重点审查是否真实？是否存在违法行为？相关的工作是否到位？

在审计中审计师常对货币资金、存货、收入、期间费用、长期股权投资等执行截止测试，目的以确认交易记录的归属期是否正确。 模块三 审查营业收入 销售截止性测试 在审计中审计师常对货币资金、存货、收入、期间费用、长期股权投资等执行截止测试，目的以确认交易记录的归属期是否正确。 在审计实务中，与确定业务收入有关的日期有出票日、记账日、发货日。所以业务收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属于同一会计期间。（发货、发票、入账）

起点 路 线 缺点 优点 目的 账簿记录 销售发票 发运凭证 销售截止测试的三条审计路线 模块三 审查营业收入 模块三 审查营业收入 销售截止测试的三条审计路线 起点 路 线 缺点 优点 目的 账簿记录 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证 缺乏全面性和连贯性，只能查多计，无法查漏记 较直观，容易追查至相关凭证 证实已入账的收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入 销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录 费时费力，难以查找相应发票及账簿记录，不易发现多计收入 较全面、连贯，容易发现漏记收入 证实已开发票的货物是否已发货并与同一期间确认收入，有无少计收入 发运凭证 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 确定收入是否已计入恰当的会计期间，有无少计收入

模块三 审查营业收入 案例： 注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于2005年12月向宏达公司采用分期收款方式销售甲产品100件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。双方约定，2005年12月宏达公司收到货物时先付货款40%，在以后六个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户时，发现该公司2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转主营业务成本。 要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题，并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）

模块三 审查营业收入 解析： 分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金，应作调整分录如下： 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 贷：应交税费——应交增值税（销项税） 10200 借：主营业务成本 48 000 贷：分期收款发出商品 48000

模块四 审查应收账款和其他相关账户 想一想 应收款项具体包括哪些账户？其他相关 的账户有哪些？ 应收账款账户常见的问题有哪些？

取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值 审查坏账准备的提取与使用 审查应收账款账务处理的正确性 模块四 审查应收账款和其他相关账户 任务一 审查应收账款 取得应收账款明细表 运用分析性复核方法加以分析 函证应收账款 分析询证函及应收账款余额 取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值 审查坏账准备的提取与使用 审查应收账款账务处理的正确性 审查应收账款在会计报表上披露的正确性

模块四 审查应收账款和其他相关账户 应收账款函证

（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 模块四 审查应收账款和其他相关账户 应收账款函证 1.函证的范围 （1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常交易： （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

2.函证时间的选择 模块四 审查应收账款和其他相关账户 模块四 审查应收账款和其他相关账户 2.函证时间的选择 审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内对资产负债表日的应收账款余额实施函证。

（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。 模块四 审查应收账款和其他相关账户 3 .函证的方式 （1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。 是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式又分为两种： 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确 另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。

（2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。 模块四 审查应收账款和其他相关账户 （2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。 指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。 当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极式函证方式： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量金额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 审计人员没有理由相信被询证者不认真对待函证。

发出和收回 (即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被审计单位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。) 模块四 审查应收账款和其他相关账户 4.函证的控制 对被函证者的选择 询证函的设计 发出和收回 (即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被审计单位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。) 5.函证结果差异的分析 产生差异的原因主要有： 购销双方存在未达账项； 购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。

模块四 审查应收账款和其他相关账户

模块四 审查应收账款和其他相关账户 【案例】 注册会计师在对ABC公司2005年应收账款审计时，对截止2005年11月30日的应收账款实施了函证程序，在复函中，有5位顾客提出了以下意见： (1) 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2) 所欠余额200 000元已于2005年11月20日付讫。 (3) 经查，贵公司11月30日的第30452号发票(金额为23 400元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 (4) 本公司曾于10月份预付货款1 000 000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额800 00元。 (5) 所购货物从未收到。

【解析】 针对以下五种情况，注册会计师应分别进行如下处理： 模块四 审查应收账款和其他相关账户 【解析】 针对以下五种情况，注册会计师应分别进行如下处理： (1) 此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 (2) 这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

(3) 此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。 模块四 审查应收账款和其他相关账户 (3) 此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。 (4) 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 (5) 审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请该公司作调账处理。

任务二 审查应收票据 取得应收票据明细表 监盘库存商业汇票 函证应收票据 对应收票据发生和收回的审查 对票据贴现的审查 模块四 审查应收账款和其他相关账户 任务二 审查应收票据 取得应收票据明细表 监盘库存商业汇票 函证应收票据 对应收票据发生和收回的审查 对票据贴现的审查 分析评价应收票据可兑现程度 应收票据在会计报表中披露正确性的审查

取得或编制应交税费明细表，进行纳税范围、计税依据的审查 增值税的审查 消费税的审查 营业税的审查 城市维护建设税的审查 其他应交款的审查 模块四 审查应收账款和其他相关账户 任务三 审查应交税费 取得或编制应交税费明细表，进行纳税范围、计税依据的审查 增值税的审查 消费税的审查 营业税的审查 城市维护建设税的审查 其他应交款的审查 营业税金及附加的审查

模块四 审查应收账款和其他相关账户 任务四 审查其他相关账户 预收款项的审查 营业成本的审查 销售费用的审查 其他业务收支的审查

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