第七章 固 定 资 产

教学目的 通过本章学习，了解固定资产的概念、特点、分类；理解固定资产折旧的意义、计提折旧的范围以及影响固定资产折旧的因素；掌握在不同方式下取得固定资产计价及其会计处理；掌握固定资产的折旧方法；掌握固定资产的后续支出、减值、处置、固定资产清查的核算；掌握固定资产的处置的核算；掌握固定资产的清查的核算；知道固定资产减值的确定与会计处理。 重点与难点 自营工程的核算；年数总和法、双倍余额递减法的折旧额计算；固定资产的处置的核算。

第一节 固定资产概述 一、确认 （一）固定资产的概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 第一节 固定资产概述 一、确认 （一）固定资产的概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 使用寿命:是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （二）固定资产的特点 1、用于企业生产经营活动而不是为了对外出售 2、使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。

（三）固定资产的确认 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意： 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

二、分类 （一）按经济用途分：生产经营用与非生产经营用 （二）按使用情况分： 1、使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、经营性出租的、内部替换使用的等） 2、未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用 的等） 3、不需用（指多余的、不适用的） （三）按所有权分：自有和租入 （四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、 未使用、土地（指过去已估价并单独入帐的土地）和融资租入

三、计价基础 按历史成本计价 1、 历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。 2、 适用范围——在我国会计实务中均采用历史成本, 如：固定资产购建完成时入帐，计提折旧等

四、价值构成 —即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得 固定资产的来源渠道） 1、购入的固定资产 —即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得 固定资产的来源渠道） 1、购入的固定资产 （1）购入不需要安装——按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。 （2）购入需要安装——（1）+安装费。 　2、自行建造——建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。 　3、投资者投入的——投资各方确认的价值

4、 改建、扩建——原固定资产账面价值加改、扩建支 出减改、扩建变价收入 5、盘盈固定资产 A、存在活跃市场——按同类或类似市价金额+相关税费 B、不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现金 流量现值

小 结 1、从理论上讲，凡是购建固定资产过程中达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。 小 结 有关固定资产计价需把握的要点： 1、从理论上讲，凡是购建固定资产过程中达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。 2、固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不 同。

第二节 固定资产取得的核算 不需安装 外购固定资产 需安装 自营工程 自建固定资产 出包工程

一 、帐户设置 累计折旧 固定资产—某设备 冲减的折旧 计提的折旧 增加的原价 减少的原价 余：折旧累计数 余：实有原价 工程物资—某物资 在建工程—某建筑工程 购入工程物资实际成本 领用工程物资实际成本 工程发生的实际成本 已完工程的实际成本 余：库存工程物 资实际成本 余：未完工程的 实际成本

（一）购入固定资产的核算 二、固定资产取得的核算 1、购入不需安装的固定资产 例: A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产-某设备 234 200 贷：银行存款 234 200

2、购入需要安装的固定资产 例: A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。

会计分录： ⑴ 借：在建工程 –流水线安装工程 59.2万 　 贷：银行存款 59.2万 ⑵ 借：在建工程–流水线安装工程 1.17万 　 贷：原材料 1万 应交税费—应交增(进项税额转出) 0.17万 ⑶ 借：在建工程—流水线安装工程 2万 　 贷：应付职工薪酬 2万 ⑷ 借：固定资产—流水线 62.37万 贷：在建工程—流水线安装工程 62.37万

注意： 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 。

（二）建造固定资产的核算 1、自建固定资产 1）购入工程物资时 借：工程物资—某物资（买价+运杂费+增值税等） 贷：银行存款 2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 3）发生人工费和长期借款利息等 贷：应付职工薪酬 应付利息

4）领用生产用材料 借 ：在建工程 贷 ：原材料 应交税费—应交增值税( 进项税额转出) 5）领用生产用本企业商品 借 ：在建工程 贷 ：库存商品 应交税费—应交增值税( 销项税额)

6）工程完工，交付使用 借 ：固定资产 贷 ：在建工程 7）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借 ：原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷 ：工程物资 注：进项税额= 剩余工程物资价值或成本÷（1+17%）×17%

例题：某公司自建厂房一栋，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。

（3） 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000*17%=97000（元） （1） 购入工资物资时： 借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000 （2） 工程领用工程物资时： 借：在建工程 585000 贷：工程物资 585000 （3） 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000*17%=97000（元） 借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000 应交税费-----应交增值税（销项) 17000

（6）工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000（元） 借：固定资产 812000 （4）分配工程人员的工资： 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000 （6）工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000（元） 借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000

2、出包固定资产 1）预付工程款时 借 ：在建工程 —厂房出包工程 贷 ：银行存款 2）发生与该工程有关的长期借款利息时 借 ：在建工程 —厂房出包工程 贷 ：银行存款 2）发生与该工程有关的长期借款利息时 借 ：在建工程 —厂房出包工程 贷 ：应付利息 3）将相关设备交于对方安装时 贷 ：工程物资—某设备等

4）补付工程款时 借 ： 在建工程—厂房出包工程 贷 ：银行存款 （补付款） 5）工程完工，验收交付使用 借 ：固定资产—厂房 贷 ：在建工程—厂房出包工程

第三节 固定资产折旧的核算 折旧概述 折旧范围 折旧方法 折旧核算

一、固定资产折旧概述 （一）折旧的含义 是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价 值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。 有形损耗：物理磨损 机器 日晒雨淋 房屋、建筑物 无形损耗：科技进步 手机、电脑 （二）影响折旧的因素： 1、原值：固定资产的成本 2、预计净残值：预计的处置所得-预计处置费用 3、固定资产减值准备：已计提的减值准备累计金额 4、预计使用年限 或预计工作总量

二、 固定资产折旧的计提范围 （一）应计提折旧的固定资产 1、 房屋、建筑物（无论使用与否，均应计提折旧） 2、未使用、不需用、正在使用的设备 3、季节性、大修理停用的 4、经营租赁方式租出的 5、融资租赁方式租入的 6、达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，按估计价值计提，竣工结算后再按实际成本调整原暂估价值，但不需调整原已提的折旧额。

（二）不应计提折旧的固定资产 2、已提足折旧仍继续使用的 注意：经营租赁方式租入的 未达到预定可使用状态的 提前报废的 1、土地（按规定单独估价作为固定资产入帐的） 2、已提足折旧仍继续使用的 注意：经营租赁方式租入的 未达到预定可使用状态的 提前报废的 不提折旧

三、固定资产折旧方法 是将应计折旧总额（固定资产原值—预计净残值— 已计提的固定资产减值准备）在固定资产各使用期间进行分摊时采用的具体方法。 （一）种类与影响 1、种类 直线法：平均年限法 、工作量法 加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法 2、影响——折旧方法不同导致 （1）应计折旧额的各期分摊额就不同 （2）各期资产的计价就有区别 （3）各期损益的确定和应交税额的计算也不同等

3、折旧方法 直线法 加速法 注： 折旧方法一经确定，不得随意变更。 直线法：平均年限法 、工作量法 加速法：双倍余额递减法 、年数总和法等 直线法：平均年限法 、工作量法 加速法：双倍余额递减法 、年数总和法等 3年 折旧额 1年 2年 3年 折旧额 1年 2年 2000元 1500元 1500元 1000元 直线法 加速法 注： 折旧方法一经确定，不得随意变更。

(二）年限平均法 1、定义——将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。 2、计算公式： 月折旧额=年折旧额 12 年折旧率=年折旧额÷原值 =(1－预计净残值率) ÷预计使用年限 月折旧率=年折旧率12 固定资产原值－预计净残值 预计使用年限 年折旧额 =

【案例1】车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元，预计清理费用1000元。 年折旧额=（50000－2000+1000）／10= 4900(元) 月折旧额= 4900／12 = 408.33（元） 【案例2】A企业1998年12月25日投入一台机器设 备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。则：从1999年开始 年折旧率=(1－5%) ÷5=19% 年折旧额=10×19%=1.9（万元） 月折旧额=1.9 ÷12=0.1583（万元）

3、特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。 4、优缺点及适用范围 优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗； 适：使用状况比较均衡的固定资产。

(三）工作量法 1、定义：是指以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 2、特点：其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演变，故也归类为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。 3、计算公式： 单位工作量折旧额= 固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量 ×单位 工作量折旧额 固定资产原价—净残值 固定资产预计完成工作总量

4、优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理； 适：使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

1、定义——是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。 （ 四）双倍余额递减法 1、定义——是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。 2、特点 ①折旧基数——年初账面净值，且不考虑预计 净残值 ②折旧率=2÷预计使用年限 ③为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净 残值 以防止出现折旧计提过 多或不足

【案例3】 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧。 【案例3】 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5100%=40% 年限 折旧基数 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值 50 000 1 40% 20 000 30 000 2 12 000 32 000 18 000 3 7 200 39 200 10 800 4 (10800－2000)÷2 － 4 400 43 600 6 400 5 48 000 2 000

1、定义——是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。 （五）年数总和法 1、定义——是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。 2、特点 ①折旧基数——原值扣除预计净残值( 暂不考虑减值准备) ，即应计折旧总额 ②折旧率——递减的分数，分子尚可使用年限，分母是1＋2--＋N，N是预计使用年限 是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母 即N（N+1）/2 。

【案例】仍用案例3，要求采用年数总和法计算 应提折旧总额=原值－预计净残值 =50 000－2 000=48 000元 分母( 15 )=1＋2＋3＋4＋5 年限 应提折旧总额 （基数） 尚可用年限 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末 折余价值 50 000 1 48 000 5 5÷15 16 000 34 000 2 4 4÷15 12 800 28 800 21 200 3 3÷15 9 600 38 400 11 600 2÷15 6 400 44 800 5 200 1÷15 3 200 2 000

四、计提折旧的时间 一般应当按月计提固定资产折旧。但应注意： 1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧； 2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提； 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。 4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。

五、计提折旧的会计核算 （一）帐户设置：“累计折旧” 帐户（“固定资产”的备抵帐户） （二）会计处理： 1、编制 “固定资产折旧计算表” （1）对于采用平均年限法计提折旧的固定资产（由于各年折旧 额相等） 本月应计折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产本月应计提的折旧额-上月减少的固定资产本月不再计提的折旧额 （2）对于采用工作量法和加速折旧法计提折旧的固定资产（由 于各年折旧额不等） 不能采用上述滚动计算，只能先计算年折旧额，再计算月折旧额

2、帐务处理 据“固定资产折旧计算表”，按用途 借 : 制造费用—某车间（折旧费） （生产车间） 管理费用—折旧费 （管理部门） 借 : 制造费用—某车间（折旧费） （生产车间） 管理费用—折旧费 （管理部门） 销售费用—折旧费 （销售机构） 在建工程 （自建固定资产用） 其他业务成本—出租固定资产 （经营租出）等 贷 : 累计折旧 注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定 资产折旧，可通过“固定资产折旧计算表”了解或通过“固定资 产卡片”的资料计算后了解。

第四节 固定资产后续支出的核算 一、固定资产后续支出 的概念 第四节 固定资产后续支出的核算 一、固定资产后续支出 的概念 是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如：对固定资产进行维护、改良、装修等业务所发生的支出。 二、固定资产后续支出的分类 1、从支出目的看： 改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等 改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等 2、从支出情况看： 可预见的经常性或正常性支出，如：维修等 不可预见的偶然性或特殊性支出，如：扩建等 3、从支出性质看： 资本性支出、收益性支出

三、固定资产后续支出的核算 （一）处理原则 企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 如1：发生的维修费等——应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等； 如2 ：发生的改良支出等——应当计入固定资产价值。

（二）固定资产后续支出业务的帐务处理 1、固定资产后续支出资本化业务的帐务处理 如： 固定资产改良 （1）定义——又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。 （2）确认——凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。 （3）记录——计入在建工程

【案例】 2000年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款4 03万元。

账务处理如下： A、转入改良 借： 在建工程—通风设备改良工程 220 累计折旧 80 贷： 固定资产—通风设备 300 B、变价收入 借：银行存款 5 贷：在建工程—通风设备改良工程 5 C、支付工程承包款 借： 在建工程 —通风设备改良工程 4 03 贷：银行存款 4 03 D、完工 改良工程净支出=220+403－5=618 （万元） 借：固定资产— 中央空调 618 贷：在建工程—通风设备改良工程 618

注意： 固定资产后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”转入“固定资产”；超过部分计入当期损益。

2、固定资产后续支出费用化业务的帐务处理 如：固定资产修理，应 在发生时一次性直接计入当期费用，即： 借：销售费用/管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等

例：2007年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。 甲公司应做如下会计处理： 借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 20000

2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 注意： 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

第五节 固定资产减少的核算 注意 报废 毁损 出售

一、注意几点 1、性质：资产类 营业外收入 营业外支出 （一）必须设置和通过“固定资产清理”帐户（清查盘点除外） 2、用途：用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 3、结构： 转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金 清理固定资产的变价收入和赔款等 余：清理净损失 或余：清理净收益 营业外收入 营业外支出 4、明细帐：按被清理的固定资产设置

（二）处理步骤 1、将固定资产转入清理 2、反映发生的清理费用和税金（如：5%的 营业税等） 3、反映出售收入和处理残料 4、处理保险或过失人赔偿 5、处理清理净损益

二、报废、出售或毁损固定资产的核算（一）报废的核算 例：A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元；清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。

有关会计处理为： A、借：固定资产清理- 机床 3 000 累计折旧 70 000 固定资产减值准备 6 000 贷：固定资产- 机床 79 000 B、借：固定资产清理 - 机床 100 贷：现金 100 C、借：原材料-其他材料 2 000 贷：固定资产清理 - 机床 2 000 D、借：营业外支出——清理损失1 100 贷：固定资产清理 - 机床 1 100

（二）出售的核算 【案例】 A公司出售一幢闲置厂房。该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值准备1万元。 有关会计处理为： A、借：固定资产清理 80 000 累计折旧 110 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 B、借：银行存款 110 000 贷：固定资产清理 110 000 C、借： 固定资产清理 5 500 贷：应交税费—营 5 500 D、借：固定资产清理 24 500 贷： 营业外收入—处理固定资产 清理收益 24 500

（三）毁损的核算 分人为毁损和不可抗力毁损，则： A、转入清理、支付清理费：略 B、收取责任人或保险公司赔款 借：其他应收款—某责任人 —保险公司赔款 贷：固定资产清理 C、残料或残值：略 D、结转净损失 借：营业外支出—处置非流动资产损失 —非常损失

第六节 固定资产清查 一、盘亏固定资产的核算 批准处理前 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 批准处理后 第六节 固定资产清查 一、盘亏固定资产的核算 批准处理前 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 批准处理后 借：营业外支出—固定资产盘亏（净损失） 其他应收款—某责任人等 贷：待处理财产损溢

第六节 固定资产清查 二、盘盈固定资产的核算 （一）入账价值确定： 第六节 固定资产清查 二、盘盈固定资产的核算 （一）入账价值确定： 1)如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； 　　2)如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 （二）会计处理：作为前期差错处理

第六节 固定资产清查 （二）会计处理：作为前期差错处理 1、盘盈时 借：固定资产 贷：以前年度损益调整（营业外收入） 2、确定交纳的所得税 第六节 固定资产清查 （二）会计处理：作为前期差错处理 1、盘盈时 借：固定资产 贷：以前年度损益调整（营业外收入） 2、确定交纳的所得税 借：以前年度损益调整（所得税费用） 贷：应交税费—应交所得税 3、结转为留存收益 借：以前年度损益调整（本科目余额） 贷：盈余公积—法定盈余公积 利润分配—未分配利润

第七节 固定资产减值的核算 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

借：资产减值损失－计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 注： A、固定资产减值准备按单项资产计提 B、已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。 C、固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。