六、特殊情况下的会计处理 （三）减免所得税的会计处理 计提所得税时： 借：所得税 贷：应交税费——应交所得税 减免所得税时： 借：应交税费——应交所得税 贷：所得税

六、特殊情况下的会计处理 （四）损益调整的会计处理 损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。 年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。 年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。 多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益；少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。 调整分录为借记资产负债表有关账户，贷记“以前年度损益调整”账户；或者借记“以前年度损益调整”账户，贷记资产负债表有关账户。 这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；或者作相反分录。 最后应将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

企业所得税会计处理　案例 案例1 2007年海星集团从银行借入经营资金100万元，年利率12%；从真彩集团借入280万元，年利率为15%。2007年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。 (1)应纳所得税额=508.4×25%=127.1(万元) 借：所得税费用 127.1 贷：应交税费——应交所得税 127.1 (2) 期末，将”所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户时： 借：本年利润 127.1 贷：所得税费用 127.1 (3) 企业交纳所得税时： 借：应交税费——应交所得税 127.1 贷：银行存款 127.1

企业所得税会计处理　案例 应付税款法 案例2 某企业核定的全年计税工资总额为 90万元，2008年实际发放的工资为135万元，企业购买国库券取得利息收入60万元，会计利润为1 650万元，企业所得税率为25%。 纳税调整数=(135―90)―60= ―15(万元) 应纳税所得额=会计利润(1 650)＋纳税调整数(―15)=1 635(万元) 应纳所得额=1 635×25%=408.75(万元) 借：所得税费用 408.75 贷：应交税费——应交所得税 408.75 企业净利润=1 650―408.75=1 241.25(万元) ★可见，在应付税款法下，无论企业采用哪种会计政策，对记入本期的所得税费用不产生影响，影响的只是净利润部分。这种方法主要适用于永久性差异的会计处理，有时也适用于暂时性差异。

企业所得税会计处理　案例 应纳税时间性差异的所得税会计处理 案例3 企业2006年12月20日购入一套不需安装的设备，原价12万元，会计上采用平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，无残值。税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，也无残值。企业每年扣除折旧额前的税前利润为200万元，所得税率为30％。 (1) 2007年： 借：所得税费用 59.28 贷：应交税费——应交所得税 58.80 递延所得税负债 0.48 (2) 2008年： 借：所得税费用 59.28 贷：应交税费——应交所得税 59.04 递延所得税负债 0.24 (4) 2010年 ： 借：所得税费用 59.28 递延所得税负债 0.24 贷：应交税费——应交所得税 59.52 同理2011年应补交以前年度所欠税款0.48万元。 借：所得税费用 59.28 递延所得税负债 0.48 贷：应交税费——应交所得税 59.76

企业所得税会计处理　案例 纳税影响会计法 案例4 企业2006年末购入一套生产线，价值50万元，预计净残值2万元，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，会计上采用平均年限法计提折旧，折旧期限均为5年。假如该企业每年扣除折旧额前的利润为100万元，所得税率为33%。 (1) 2007年： 借：所得税费用 29.832 贷：应交税费——应交所得税 26.4 递延所得税负债 3.432 (2) 2008年： 借：所得税费用 29.832 贷：应交税费——应交所得税 29.04 递延所得税负债 0.792 (3) 2009年 ： 借：所得税费用 29.832 递延所得税负债 0.792 贷：应交税费——应交所得税30.624 (4) 2010、2011年： 借：所得税费用 29.832 递延所得税负债 1.792 贷：应交税费——应交所得税 31.548

企业所得税会计处理　案例 所得税税率变动时应纳税暂时性差异 案例5 企业2006年12月20日购入一套不需安装的设备，原价12万元，会计上采用平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，无残值。税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，也无残值。企业每年扣除折旧额前的税前利润为200万元，所得税率为30％。2009年所得税税率变更为20%。 (1) 2007年： 借：所得税费用 59.28 贷：应交税费——应交所得税 58.8 递延所得税负债 0.48 (2) 2008年： 借：所得税费用 59.28 贷：应交税费——应交所得税 59.04 递延所得税负债 0.24 (3) 2009年： 借：所得税费用 39.28 递延所得税负债 0.24 贷：应交税费——应交所得税 39.52 (4) 2010年： 借：所得税费用 39.52 递延所得税负债 0.16 贷：应交税费——应交所得税 39.68 (5) 2011年： 借：所得税费用 39.52 递延所得税负债 0.32 贷：应交税费——应交所得税 39.84