廠房設備、天然資源及無形資產

營業用資產的主要會計處理 (1)取得成本 (2)成本的分攤：折舊(Depreciation)、折耗(Depletion)、 攤銷(Amortization) (3)續後支出 (4)處分

壹、廠房設備 1.廠房設備之性質內容 2.廠房設備之成本內涵及衡量 3.成本之分攤：折舊 4.續後支出：資本支出與收益支出之劃分 5.廠房設備之處分

1. 廠房設備之性質內容 廠房設備應具備下列四項特質： 一、長期使用 二、供營業使用 三、供企業自用而非轉售謀利 四、具有形體

廠房設備之分類： 土地 永久性資產(不必做成本分攤) 廠房設備 其他廠房設備 折舊性資產 (以折舊之提列分攤成本)

2. 廠房設備之成本內涵及衡量 廠房設備之成本，包括自訂購起至達到可供使用狀態及地點為止，一切合理且必要的支出。 2. 廠房設備之成本內涵及衡量 廠房設備之成本，包括自訂購起至達到可供使用狀態及地點為止，一切合理且必要的支出。 例如：發票價格、稅捐、佣金、運費、試車 及安裝費用。

一、土地及土地改良(Land and Land Improvement) 土地的成本： 購買價格、佣金、過戶費、稅捐、土地丈量、清除及整地等支出，以及工程受益費等。若建地連同地上建築物一併購入，則舊屋之購入成本及拆除費用，減去拆除後殘料的變賣收入，也應列為土地成本。

土地改良：購入土地後，為了改良土地的使用狀態所發生的各項支出，若其效益不具永久性而有一定使用年限者，應另記入〝土地改良〞帳戶，不得與土地帳戶混淆。 例如：鋪設道路、購建圍牆、停車場、車棚、裝設照明設備等項支出。

釋例： 大華公司以 $2,000,000 購買土地一塊，作為工廠建地。該土地原有一舊建築物，大華公司花費 $50,000 將其拆除，整平土地支付 $100,000 及經紀人佣金 $20,000 ，而建築物廢料出售共得 $ 6,000。

土地的成本為 ---- 購價 $ 2,000,000 拆除費用 50,000 建築物殘值 ( 6,000) 整平土地費用 100,000 過戶費 10,000 經紀人佣金 20,000 土地成本 $ 2,174,000 分錄： 土地 2,174,000 現金 2,174,000

二、建築物 (Building) 建築物的成本包括：購買價格、使用前之整修支出、仲介佣金、稅捐等。 建築物若是自行建造者，成本項目包括：支付給營 造商之價款、建築師之設計費、建築執照費、監工費及建造期間之借款利息、保險費等。 若房屋與土地一同購入，則須將總成本按相對市價比例分攤予土地及房屋。 (其釋例如下頁)

釋例： 大新公司支付 $3,000,000 購進土地及房屋，土地之市價為 $1,500,000，房屋之市價為 $2,500,000，按市價比例分配 之成本如下： 項 目 市 價 市 價 比 例 成 本 分 配 房 屋 $2,500,000 25/40 $1,875,000 土 地 1,500,000 15/40 1,125,000 $4,000,000 40/40 $3,000,000

(Machinery Equipment) 三、機器設備 (Machinery Equipment) 機器設備的成本包括：發票價格、運費、安裝、試車等。

釋例： 分錄： 大明公司購買機器一部，發票金額為 $500,000，因當天以現金支 付，故可享受1%的現金折扣。大明公司並於當日支付機器運費 $2,500，安裝費 $4,000。安裝時工人處理不慎造成機器損壞，另支 付 $1,200的修理費，試計算該機器的成本。 機器的成本為---- 購價 $ 500,000 現金折扣 (5,000) 運費 2,500 安裝費 4,000 修理費 -- 機器成本 $ 501,500 分錄： 機器 501,500 修理費 1,200 現金 502,700

四、運輸設備 (Delivery Equipment) 運輸設備的成本包括：購價、運費、稅捐等。新車的牌照稅及燃料 稅應納入資產成本，以後每年繳納的牌照稅及燃料稅則以稅捐費用 處理。 五、辦公設備 (Office Equipment) 辦公設備的成本包括：發票價格、裝置成本、及其他必要的支出。

3.成本之分攤---折舊 一、提列折舊的原因： 廠房設備的經濟壽命有限，效用或價值消失的原因有二： (1) 實質上的原因：隨著時間的消逝，一切廠房設備的實體將逐漸趨 於損毀，只有土地是唯一的例外。 (2) 功能上的原因：廠房設備可能由於市場需求發生變化，或技術的 創新，因而陳廢 (Obsolescence)。

二、影響折舊的三大要素： (1) 成本：成本之衡量已如前述。 (2) 殘值：資產的估計使用年限屆滿時，處分收入(變賣所得)減處分 成本(拆除、搬運費)後之餘額。 應折舊成本(Depreciable cost)=成本 – 殘值 (3) 耐用年限：有多種不同的定義，可以是自然時間、產出量、或工 作時間。

三、折舊方法： 一般常使用的折舊方法，可分為三類。 (1) 平均法 (Average Method)：又稱為直線法 (Straight-line Method) (2) 活動量法 (Activity Method)： 甲、生產數量法 (Production unit Method) 乙、工作時間法 (Work Hours Method) (3) 遞減法 (Decreasing Charges Method)： 又稱為加速折舊法 (Accelerated Depreciation Method) 甲、定率餘額遞減法 (Fixed rate declining balance method) 乙、倍數餘額遞減法 (Double declining balance method) 丙、年數合計法 (Sum-of year’s-digit method)

(1) 平均法： 每一會計期間所負擔的折舊費用都相同的折舊方法。 釋例：某資產的成本為 $52,000，估計耐用年限為4年，估計殘值 $4,000,則每年的折舊金額如下： (假設資產效用的減損、物質上的磨損與時間的經過成正比，計算 簡單、容易了解，實務上廣為採用。) 又稱為直線法 (Straight-line Method) 成本 – 殘值 每年折舊費用= 耐用年限 $52,000 - $4,000 每年折舊金額= 4

(2) 活動量法： (Activity Method) 依據使用資產的工作時間或產出量分攤成本的方法。 甲、生產數量法 (Production unit Method) 先估計設備在估計耐用年限內之總產量，再計算每一產出單位應 負擔之折舊，再就實際產出量乘算單位折舊額而得各期間應負擔 之折舊額。 公式： 成本 – 殘值 每單位折舊費用= 估計產量 每年折舊費用= 每單位折舊費用 * 當年實際產量

釋例： 某機器成本 $200,000，估計殘值 $20,000，預計可生產 產品 36, 000個單位 $200,000 - $20,000 每單位折舊= = $5 36,000 若本年實際產量為10,000單位，則本年折舊費用為： $5 * 10,000= $50,000 (適用於資產效用之耗損與使用次數或生產數量有關者)

乙、工作時間法 (Work Hours Method) 預計總工作天數或小時，計算每單位工作時間的折舊率，乘算該期間 實際工作時間，得出該期間的折舊費用。 公式： 成本 – 殘值 每一工作小時折舊費用= 估計工作小時數 每年折舊費用=每一工作小時折舊費用 * 當年工作小時數

釋例： 某機器的成本 $200,000，估計殘值 $20,000，估計運轉 300,000小時。 $200,000 - $20,000 每小時折舊費用= = $0.60 300,000 若今年實際工作時數為2,500小時，則當年折舊費用為： $0.60 * 2,500 = $1,500

(3)遞減法 (Decreasing Charges Method) 遞減法又稱為加速折舊法 (Accelerated Depreciation Method)，意旨在 資產使用年限中之最初年度，提列較大的折舊數額，而於較後年度提 列較少的折舊數額。 常用之加速折舊法有下列三種： 甲、定率餘額遞減法 (Fixed rate declining balance method) 乙、倍數餘額遞減法 (Double declining balance method) 丙、年數合計法 (Sum-of year’s-digit method)

r =1 - n√ s / c 甲、定率餘額遞減法 本法係以資產每期期初帳面價值乘以固定之折舊率，以計算該期之折 舊費用。折舊率之計算公式為： 上式中：n為耐用年限 s為殘值 c為資產成本 此法計算的結果，將使耐用年限結束時的帳面價值，正好等於殘值。 r =1 - n√ s / c

釋例： 某資產成本為 $160,000，耐用年限4年，殘值為 $10,000，若採定率餘額遞減法計提折舊，折舊率為： r = 1 - 4√ $10,000/$160,000 = 0.5 各年折舊費用如下： 第一年：$160,000 * 0.5 = $80,000 第二年：($160,000- $80,000) *0.5 =$40,000 第三年： ($80,000- $40,000) *0.5 =$20,000 第四年： ($40,000- $20,000) *0.5 =$10,000 第四年的帳面價值將與預計殘值相等，皆為$10,000。

此法之公式，可以歸納法驗證如下： 假設 n為3年，則 第一年折舊費用 = c * r 第一年底帳面價值 =c *(1-r)1 第二年折舊費用 = c * (1-r ) * r 第二年底帳面價值 =c *(1-r)2 第三年折舊費用 = c * (1-r )2 * r 第三年底帳面價值 =c *(1-r)3 由於折舊的目的在於使該資產在耐用年限結束時的帳面價值，正 好等於殘值，因此： s = c * ( 1 - r )3  s / c = ( 1 - r )3  3√s / c = 1 - r  r = 1 + 3√s / c

採用定率餘額遞減法計算折舊時，並不減除殘值，且殘值不得為零 (殘值為 零則折舊率為1)，此與其他折舊方法有所不同，應特別注意。 再者，帳面價值不得低於殘值，若帳面價值低於殘值，則須調整當年折舊 費用。 茲再舉一例說明之： 假設資產成本為 $2,700,000，估計殘值為 $200,000，估計使用年限為10 年，則折舊率為： r = 1 - 10√ $200,000 / $ 2,700,000 = 1 – 0.7708 = 0.2292 = 23%

各年之折舊費用計算如下表： * 第10年的折舊原為 $256,910 *23%=$59,089，如此則為第10年底之帳面價值為 $197,821，低於殘值 $200,000，故需調降第10年之折舊費用為 $56,910，以使帳面價值等於殘值。 年次 折舊率 期初帳面價值 折舊費用 累積折舊 期末帳面價值 1 23% $2,700,000 $621,000 $2,079,000 2 2,079,000 478,170 1,099,170 1,600,830 3 368,191 1,467,361 1,232,639 4 283,507 1,750,868 949,132 5 218,300 1,969,168 730,832 6 168,091 2,137,259 562,741 7 129,430 2,266,689 433,311 8 99,662 2,366,351 333,649 9 76,739 2,443,090 256,910 10 56,910* 2,500,000 200,000

乙、倍數餘額遞減法 由於在〝項目甲〞中所陳述之公式不易計算，因此，有學者主張以直 線法折舊率的2倍作為固定折舊率，稱為〝倍數餘額遞減法〞。 本法類似定率餘額遞減法，唯將折舊率定為直線法折舊率的若干倍， 如 2倍 或 1.5 倍，計算較為方便。即： r = 1/n * 2 = 2/n r ：折舊率 n：耐用年限

茲仍用前例之資料計算,各年之折舊如下表所示: 年次 折舊率 期 初 帳 面 價 值 折 舊 費 用 累 計 折 舊 期 末 帳 面 價 值 1 20% $2,700,000 $540,000 $2,160,000 2 $432,000 $972,000 $1,728,000 3 $345,600 $1,317,600 $1,382,400 4 $276,480 $1,594,080 $1,105,920 5 $221,184 $1,815,264 $884,736 6 $176,947 $1,992,211 $707,789 7 $141,558 $2,133,769 $566,231 8 $113,246 $2,247,015 $452,985 9 $90,597 $2,337,612 $362,388 10 $72478* $2,410,090 $289,910 *第十年之折舊亦可調整為$162,388,以使帳面價值等於殘值

n年之和：n/2 * (n+1) 丙.年數合計法 此法所用的折舊率為一分數,分子為剩餘之使用年數,分母為資產使用年限之 總和.茲以一例說明之: 某資產的成本$1,100,耐用年限為4年,第二年初起算的剩餘使用年數為3年依 次為2年與1年,若予相加,共為10年,其計算公式如下： N年之和=n/2 (n+1) 以此使用年數之總和作最為分母.再以從第1年初起算的剩餘使用年數4年為 分子,以其乘以應折舊成本（即成本減殘值）即得第1年的折舊費用,至於其 他各年,可依此類推.本例之各年折舊費用,可計算如下 4年的合計數為＝1+2+3+4=4＊(4+1)/2=10 第1年：($1,100 - $100)＊4/10=$400 第2年：($1,100 - $100)＊3/10=$300 第3年：($1,100 - $100)＊2/10=$200 第4年：($1,100 - $100)＊1/10=$100 n年之和：n/2 * (n+1)