第7章 商品税 2019/5/31

本章主要内容 7.1 商品税概述 7.2 增值税 7.3 消费税 7.4 关税 2019/5/31

7.1 商品税概述 2019/5/31

商品税课税范围大、税基宽广、税源普遍，且基本不受或较少受纳税人经营状况的影响。 商品税课税隐蔽，征收阻力相对较小 7.1.1 商品税的特点 商品税能够取得较为稳定的财政收入 商品税课税范围大、税基宽广、税源普遍，且基本不受或较少受纳税人经营状况的影响。 商品税课税隐蔽，征收阻力相对较小 商品税在税收负担上具有累退性 大多采用比例税率；商品税的课征范围又偏重于生活资料，而生活必需品的需求弹性又较小；任何国家的富裕阶层总是少数，相对贫穷的阶层总是多数。 商品税能够直接作用于市场活动 商品税的征收管理相对简便 2019/5/31

7.1.2 商品税的设置 课税 课征 基础 环节 消费品 消费品和资本品 流转过程中的交易总额 一般性 选择性 （Ⅰ） （Ⅱ） （Ⅲ） 课征 基础 环节 消费品 消费品和资本品 流转过程中的交易总额 一般性 选择性 （Ⅰ） （Ⅱ） （Ⅲ） （Ⅳ） 单环节 生产 批发 零售 （1） （2） （3） （5） （6） （7） （9） （10） （11） － 多环节 增值 周转交易额 （4） （8） （12） （13） 2019/5/31

在多环节对商品流转全额课征的周转税已渐趋淘汰。 商品税的设置 各国商品税税种设置的趋势： 在多环节对商品流转全额课征的周转税已渐趋淘汰。 相当多的国家都是在生产环节课征商品税，只有少数几个国家在批发环节课征商品税，在零售环节课征商品税的国家也不多。 相当多的国家都有选择地对部分商品课征消费税。 关税是对国际贸易中的流通商品征收的，也具有消费税的性质。 2019/5/31

7.1.3 商品税的分类 一般商品税和选择性商品税 一般商品税的课税范围比较广，它对全部或大部分商品和劳务课征，可以取得较多的财政收入，而且税率也比较单一，可以对社会经济运行起普遍的调节作用，但它也存在税收负担不公平等问题。 选择性商品税只对若干特定的商品和劳务课税，其课税范围一般较窄，取得的财政收入有限，不可能成为主体税种，但它却可以在公平、效率和财政目标上弥补主体税种的不足。 2019/5/31

单环节商品税：只在某一个环节进行课税，主要有制造税、批发税、零售税和关税等。 商品税的分类 单环节商品税和多环节商品税 单环节商品税：只在某一个环节进行课税，主要有制造税、批发税、零售税和关税等。 多环节商品税：对商品的生产、批发和零售等环节中的两个或两个以上的环节课税，主要有周转税和增值税。征收管理复杂。 单环节商品税的课税对象非常明确、纳税人相对较少，而且征管也简单易行。单环节商品税的税基相对狭窄，财政功能相对较弱，而且要取得一定的税收收入，税率就要定得比较高，从而增加逃税诱因。 2019/5/31

7.1.4 商品税的内部结构 增值税和消费税相结合的模式 销售税和消费税相结合的模式 增值税与营业税并立、叠加消费税的模式 2019/5/31

7.2 增值税 2019/5/31

增值额：经济活动主体在一定时期内，通过自身的生产经营活动使得商品价值增加的数额。 7.2.1 增值税的课税对象 增值额：经济活动主体在一定时期内，通过自身的生产经营活动使得商品价值增加的数额。 就商品流转的全过程而言，一种商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，等于该商品进入消费环节、实现最终消费时的销售额。 就单个流转环节而言，增值额就是经济活动主体利用购进的商品和取得的劳务进行生产加工或经营而增加的价值额，它等于经济活动主体从当期的商品销售额或经营收入中扣除非增值项目后的余额，即产出减去投入。 2019/5/31

增值额＝销售收入－外购商品和劳务支出－当 期资产折旧 ＝工资＋利息＋租金＋利润＝消费＋净投资 消费型增值税 7.2.2 增值税的类型 生产型增值税 增值额＝销售收入－外购商品和劳务支出 ＝工资＋利息＋租金＋利润＋折旧 ＝消费＋净投资＋折旧 收入型增值税 增值额＝销售收入－外购商品和劳务支出－当 期资产折旧 ＝工资＋利息＋租金＋利润＝消费＋净投资 消费型增值税 增值额＝销售收入－外购商品和劳务支出－当期购入的资本品价值＝消费 2019/5/31

生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小。 对投资和技术进步的影响不同 三种类型增值税的比较 对财政收入的影响不同 生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小。 对投资和技术进步的影响不同 消费型增值税可以彻底消除重复征税问题，起到鼓励投资、加速设备更新的作用，也有利于促进技术进步。 对出口退税的影响不同 消费型增值税体现的是终点征税原则，出口退税较为彻底，有利于增强出口产品的对外竞争力。 2019/5/31

直接把企业一定时期内构成增值额的各个项目相加作为增值额，然后将增值额乘以适用税率。 7.2.3 应缴增值税的计算办法 税基列举法（加法） 直接把企业一定时期内构成增值额的各个项目相加作为增值额，然后将增值额乘以适用税率。 增值税应纳税额＝（本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其它增值项目＋利润）×适用税率 税基相减法（减法） 从企业一定时期内商品和劳务销售收入中，减去同期应扣除的项目作为增值额，然后再乘以适用税率。 增值税应纳税额＝（本期应税销售额－规定扣除的非增值项目）×适用税率 2019/5/31

应缴增值税的计算办法 税额相减法（抵扣法） 先以企业一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以适用税率，计算出至本环节为止的累计税额，然后再从中减去同期各外购项目已纳税额（即进项税额）。 增值税应纳税额＝当期应税销售额×适用税率－当期外购项目已缴增值税 税基列举法：增值项太多，具体认定经常发生困难。 税基相减法：由于在具体的项目中往往出现有的免税、有的减税，账户记载要求十分精确，实行起来难度也很大。 抵扣法具有“道道课税，税不重征”的特点，而且在实践中计算简便易行、具有较强的可行性。此外，其中也包含了一种内在的反逃税机制。 2019/5/31

增值税的税收负担政策目标和征收管理特点都要求实行单一的税率。 基本税率（标准税率）：体现了增值税的基本课征水平，适用于一般性质的商品和劳务。 7.2.4 增值税的税率 增值税的税收负担政策目标和征收管理特点都要求实行单一的税率。 基本税率（标准税率）：体现了增值税的基本课征水平，适用于一般性质的商品和劳务。 低税率：一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务，它体现了增值税的优惠照顾政策。 高税率：主要适用于税法规定的奢侈品和不利于社会公共利益的商品和劳务。 零税率：一般适用于出口商品和劳务，部分国家也对某些最必需的日常生活用品，如食品、书籍和药品等实行零税率。 2019/5/31

7.2.5 有效推行增值税的社会经济条件 完备的会计核算体系 健全的税务行政 国民具有较高的素质 无通货膨胀现象 2019/5/31

7.2.6 增值税的经济效应 增值税比周转税更加符合税收中性原则（如下表） 不同企业组织形态下周转税税收负担的不同，会起到鼓励全能型而抑制专业型企业组织形态的作用。 增值税只对各个环节的增值额课税，虽道道课税，但税不重征，相同商品的税收负担不受流转环节多少的影响。从而从根本上消除了对企业组织形态选择的负面影响。 增值税有利于经济增长：分工协作、出口、促进投资 增值税在税收公平目标的实现方面的积极意义非常弱（具有累退性）。（免税、零税率、低税率、差别税率、特种消费税） 2019/5/31

2019/5/31

7.3 消费税 2019/5/31

2、显著的税收非中性，通过课征范围的选择、差别税率的安排以及课税环节等方面的规定，来达到调节消费进而调节收入的政策目的。 7.3.1 消费税概述 直接消费税、间接消费税 一般消费税、特种消费税 消费税的主要特点 1、单环节课税，主要在生产环节征收。 2、显著的税收非中性，通过课征范围的选择、差别税率的安排以及课税环节等方面的规定，来达到调节消费进而调节收入的政策目的。 3、税率结构比较复杂。 2019/5/31

在消费税课税范围的选择上，应考虑以下几方面的因素 ： 政府的财政状况 经济调节的需要 体现“寓禁于征”的精神 历史因素 2019/5/31

7.3.2 消费税的类型 品目选择：一般都具有生产集中、规格相对统一、产销量大和需求弹性小等特征 有限型 课征范围主要局限于一些传统的应税品目，一般在10－15种之间。 中间型 课征范围较有限型消费税要广一些，征税品目一般在15－30种之间。 延伸型 课征范围相对最广，征税品目一般在30种以上。 2019/5/31

消费税税率的确定 第一，社会公德要求限制消费的商品的税收负担一般都要重一些； 第二，本国自产少于国外进口的应税商品的税收负担要重一些； 第三，对于实行国家专卖的应税商品，消费税税负的轻重往往受价格的制约，价高利大的税收负担重一些； 第四，符合供求规律和市场机制要求的应税商品税收负担要轻一些； 第五，政府财政依赖性大的重点应税商品税收负担要重一些。 2019/5/31

7.3.3 消费税的计税方法 从价计征（价外税） 以应税商品的销售价格为计税依据，乘以适用税率。 应纳税额＝应税商品销售价格（不含税）×税率 从量计征 以应税商品的销售数量为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额。 应纳税额＝应税商品销售量×税率 从量定额复合计征 把从价定率和从量定额的计税办法相结合。 应纳税额＝应税商品销售价格×比例税率＋应税商品销售量×定额税率 2019/5/31

尽管只限于对特定消费品征税，但这些消费品大都具有生产集中、产销量大、税源集中和征收便利等特征，因而聚财方便，且数量非常可观。 7.3.4 消费税的效应 配合相关经济政策和社会政策的实现 获取财政收入 尽管只限于对特定消费品征税，但这些消费品大都具有生产集中、产销量大、税源集中和征收便利等特征，因而聚财方便，且数量非常可观。 2019/5/31

国家专卖或财政垄断（Fiscal Monopoly）是消费税制更为严格的的一种形式 首先，专卖品的生产必须是比饺集中。如果生产过于分散，就不易管理，自然也不宜专卖； 其次，专卖品的消费数量必须是比较稳定，如果需求弹性太大，专卖的意义也不大； 第三，专卖品的等级规格必须有较统一的标准，这样才能使专卖收入和消费税金便于控制管理。 2019/5/31

7.4 关税 2019/5/31

7.4.1 关税的类型 按课税对象分类 进口关税：一个国家对进口的外国商品所征收的一种关税，它通常在外国商品进入国境或关境时征收，或在外国商品从海关保税仓库或保税特区中提出，运往国内市场销售时课征。 出口关税：一个国家对输往国外的本国商品所征收的一种关税。征收出口关税可以增加一部分财政收入，部分国家对其在国际市场上具有独占性或竞争力强的产品征收出口关税，更是可以获得高额的收入。也有部分国家征收出口关税是为了限制本国的自然资源或某种产品的出口。 过境关税：一个国家对于通过其关境的外国商品所征收的一种关税。在现代社会，过境关税的财政意义已很小，而且在很大程度上又阻碍国际贸易的发展。 2019/5/31

财政性关税：以获得财政收入为主要目的而课征的一种关税。 关税的类型 按征收目的分类 财政性关税：以获得财政收入为主要目的而课征的一种关税。 各国一般都把进口数量多、消费量大的商品列为课税对象，以使关税的税源广泛、收入充裕可靠。 保护性关税：以保护本国的民族经济或幼稚产业发展为主要目的而课征的一种关税，各国主要把那些本国需要发展但尚不具备国际竞争力的产品列入课税范围。 2019/5/31

在许多国家，关税都曾是最大的财政收入来源。到了近代，关税取得财政收入的功能才逐步淡化。 7.4.2 关税的经济效应 取得财政收入 在许多国家，关税都曾是最大的财政收入来源。到了近代，关税取得财政收入的功能才逐步淡化。 资源配置 进出口关税的征收，最终都会在不同程度上影响资源在国际间的配置。 平衡国际收支，调节社会总供求 关税税率的调整可以影响一个国家的国际收支平衡。 2019/5/31

7.4.3 关税壁垒 关税壁垒：为阻止外国某些商品的输入，而采取的对其征收高额关税的措施。通过征收各种高额进口关税，可以提高进口商品的成本，从而削弱其竞争能力，形成对外国商品进入本国市场的阻碍，起到保护国内生产和国内市场的作用。 附加税：在对进出口商品按所规定的税率征收正常关税的基础上，再额外加征的关税，是一种特定的临时性应急措施。各国普遍征收的附加税，主要有反倾销关税和反补贴关税两种。 差价关税：当某种本国产品的国内价格高于同类进口商品的价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格和进口价格间的差额而征收的一种税。 2019/5/31

直接的非关税壁垒（直接的数量限制）：进口配额、进口许可和外汇管制等； 简介的非关税壁垒：歧视性政府采购政策、最低进口限价、贸易技术壁垒、专断的海关估价等 2019/5/31

谢谢！ 2019/5/31