纳税申报与审核 实训四

实训目的 掌握纳税申报表的填制 了解纳税申报基本流程 掌握网上纳税申报系统的常见处理方法 了解相关税种的纳税筹划问题

实训要求一 深入各税务局报税大厅及有关部门，了解 纳税申报的基本流程和要求 收集增值税、营业税、所得税的纳税申报 表（可实地收集，也可网上下载） 根据实训教材资料，填制申报表 判断如何进行相关税种 纳税筹划 北京市国家税务局 cn/pages/webdeclare.jsp

一、纳税申报的概念 一、纳税申报的概念 二、纳税申报人 二、纳税申报人 三、纳税申报内容 三、纳税申报内容 四、申报期限 四、申报期限 五、延期申报 五、延期申报 六、纳税申报方式 六、纳税申报方式 七、纳税申报管理程序 七、纳税申报管理程序

一、纳税申报的概念 一、纳税申报的概念 纳税申报是纳税人发生纳税义务后，依照 税法的规定，就有关纳税事项向税务机关 提交书面报告的制度。 纳税申报是纳税人发生纳税义务后，依照 税法的规定，就有关纳税事项向税务机关 提交书面报告的制度。

纳税申报是纳税人必须履行的一项法定手 续，也是税收征管体系中的重要环节。

二、纳税申报人 一切负有纳税义务的单位和个人以及负有 扣缴义务的单位和个人，都必须依照法律、 行政法规规定的期限内，并且按照税务机 关有关要求报送涉税资料，办理纳税申报。 一切负有纳税义务的单位和个人以及负有 扣缴义务的单位和个人，都必须依照法律、 行政法规规定的期限内，并且按照税务机 关有关要求报送涉税资料，办理纳税申报。

具体包括 1 、从事生产、经营负有纳税义务的企业、 事业单位其他组织和个人；1 、从事生产、经营负有纳税义务的企业、 事业单位其他组织和个人； 2 、临时取得应税收入或发生应税行为，以 及其他不从事生产、经营活功但依照法律、 行政法规的规定负有纳税义务的单位和个 人；2 、临时取得应税收入或发生应税行为，以 及其他不从事生产、经营活功但依照法律、 行政法规的规定负有纳税义务的单位和个 人；

3 、享受减免税待遇，在减免税期间的纳税 人；3 、享受减免税待遇，在减免税期间的纳税 人； 4 、扣缴义务人也应按照税法规定向税务机 关报送代扣代缴、代收代缴报告表。4 、扣缴义务人也应按照税法规定向税务机 关报送代扣代缴、代收代缴报告表。 值得说明的是，纳税人在法定纳税期限内，无论有无应 税收入以及其他应税项目，均应在规定的申报期限内， 向税务机关办理纳税申报。

三、纳税申报内容 三、纳税申报内容 申报内容的界定： 申报内容的界定： 指法律、行政法规规定的或税务机关根据 法律、行政法规的规定确定的纳税人、扣 缴义务人向税务机关申报相应纳或者应解 缴税款的内容。 指法律、行政法规规定的或税务机关根据 法律、行政法规的规定确定的纳税人、扣 缴义务人向税务机关申报相应纳或者应解 缴税款的内容。

具体申报内容主要体现在以下载体： 具体申报内容主要体现在以下载体： 各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代 缴税款报告表内，也有部分体现在纳税申 报表附报的财务报表和有关纳税资料里。 各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代 缴税款报告表内，也有部分体现在纳税申 报表附报的财务报表和有关纳税资料里。

纳税人对申报内容负有义务： 纳税人对申报内容负有义务： 纳税人发生纳税义务、扣缴义务人发生扣 缴义务后，必须在法律、行政法规规定的 申报期限内，如实填报纳税申报表或代扣 ( 收 ) 代缴税款报告表，并对申报内容的真实 性、税款及其的准确性和申报资料的完整 性负法律责任。 纳税人发生纳税义务、扣缴义务人发生扣 缴义务后，必须在法律、行政法规规定的 申报期限内，如实填报纳税申报表或代扣 ( 收 ) 代缴税款报告表，并对申报内容的真实 性、税款及其的准确性和申报资料的完整 性负法律责任。

具体申报资料 纳税申报表； 财务、会计报表及其说明材料； 防伪税控系统、税控装置的电子报税资料； 外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证； 代扣 ( 收 ) 代缴税款报告表； 代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证； 税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

四、申报期限 申报期限是指法律、行政法规规定的或税 务机关根据法律、行政法规的规定确定的 纳税人、扣缴义务人向税务机关申报应纳 或者应解税款的期限。 申报期限是指法律、行政法规规定的或税 务机关根据法律、行政法规的规定确定的 纳税人、扣缴义务人向税务机关申报应纳 或者应解税款的期限。

法律、行政法规规定的纳税申报期限有选择范围 的，由税务机关根据纳税人应纳税的大小分别核 定。这样就形成了不向的税种、不同的纳税人有 不同的纳税申报期限： 法律、行政法规规定的纳税申报期限有选择范围 的，由税务机关根据纳税人应纳税的大小分别核 定。这样就形成了不向的税种、不同的纳税人有 不同的纳税申报期限：税种申报期限营业税 次月的 1 日至 10 日 增值税、消费税 1 日、 3 日、 5 日、 l0 日、 15 日或 1 个月 注：纳税人根据税务机关确定的具体期限来办理纳税申报。

企业所得税分月或者分季预缴 （！ NEW ） 企业应当自月份或者季度终了之日起十五 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳 税申报表，预缴税款。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳 税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向 税务机关报送年度企业所得税纳税申报表， 并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向 税务机关报送年度企业所得税纳税申报表， 并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业在报送企业所得税纳税申报表时，应 当按照规定附送财务会计报告和其他有关 资料。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应 当按照规定附送财务会计报告和其他有关 资料。 注意：企业在年度中间终止经营活动的， 应当自实际经营终止之日起六十日内，向 税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 注意：企业在年度中间终止经营活动的， 应当自实际经营终止之日起六十日内，向 税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

纳税人、扣缴义务人申报期限的最后一天 如果是公休假的，可以顺延。

五、延期申报 纳税人、扣缴义务人不能按照税收法律、 行政法规规定的期限或税务机关根据法律、 行政法规确定的期限向税务机关办理纳税 申报或者报送代扣代缴、代收代缴报告书 的，经税务机关核准可以延期申报。 纳税人、扣缴义务人不能按照税收法律、 行政法规规定的期限或税务机关根据法律、 行政法规确定的期限向税务机关办理纳税 申报或者报送代扣代缴、代收代缴报告书 的，经税务机关核准可以延期申报。

( 一 ) 延期申报的条件 ( 一 ) 延期申报的条件 1 、纳税人、扣缴义务人因特殊困难不能按 期办理纳税申报。1 、纳税人、扣缴义务人因特殊困难不能按 期办理纳税申报。 纳税人不能按期申报是指纳税人、扣缴 义务人主观以外的客观情况造成的。这里 的特殊团难是指不可抗力，如风、火、水、 地震等自然灾害和财务会计处理上的困难。 纳税人不能按期申报是指纳税人、扣缴 义务人主观以外的客观情况造成的。这里 的特殊团难是指不可抗力，如风、火、水、 地震等自然灾害和财务会计处理上的困难。

2 ．经税务机关核准 2 ．经税务机关核准 纳税人扣缴义务人需延期申报，必须向主 管税务机关提出申请，经税务机关核准后， 方可延期申报。当不可抗力消除后应立即 向税务机关报告。 纳税人扣缴义务人需延期申报，必须向主 管税务机关提出申请，经税务机关核准后， 方可延期申报。当不可抗力消除后应立即 向税务机关报告。

3 ．在核准延长的期限内办理申报 3 ．在核准延长的期限内办理申报 延期申报的期限一般又当地主管税务机 关根据纳税人、扣缴义务人的困难程度核 准，通常最长不超过 3 个月。 延期申报的期限一般又当地主管税务机 关根据纳税人、扣缴义务人的困难程度核 准，通常最长不超过 3 个月。 纳税人在主管税务机关核定的期限内办 理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税 款报告表。 纳税人在主管税务机关核定的期限内办 理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税 款报告表。

4 ．延期申报必须预缴税款 4 ．延期申报必须预缴税款 经核准延期申报的纳税人、扣缴义务人 应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额 或者税务机关核定的税额预缴税款，并在 核难的延期内办理税款结算。 经核准延期申报的纳税人、扣缴义务人 应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额 或者税务机关核定的税额预缴税款，并在 核难的延期内办理税款结算。

( 二 ) 延期申报管理程序 1 ．纳税人、扣缴义务人申请1 ．纳税人、扣缴义务人申请 纳税人、扣缴义务人提出申请，填写延期申报申 请审批表。 纳税人、扣缴义务人提出申请，填写延期申报申 请审批表。 2 ．税务机关核准 2 ．税务机关核准 受理环节主要应审阅纳税人填写的表格是否符合 要求，报送的资料是否齐全．税款是否须缴。对 符合条件的，制发核准延期申报通知书，并制作 批准延期申报清册，相关资料归档。 受理环节主要应审阅纳税人填写的表格是否符合 要求，报送的资料是否齐全．税款是否须缴。对 符合条件的，制发核准延期申报通知书，并制作 批准延期申报清册，相关资料归档。

六、纳税申报方式 六、纳税申报方式 ( 一 ) 按纳税申报表及有关资料送达的方式 划分，纳税申报方式，主要有直接办理、 邮寄办理、数据电文办理。

1 ．直接办理方式 1 ．直接办理方式 直接办理方式是指纳税人、扣缴义务人采 用直接到税务机关的方式办理纳税申报或 者报送代扣代缴、代收代缴报告表。 直接办理方式是指纳税人、扣缴义务人采 用直接到税务机关的方式办理纳税申报或 者报送代扣代缴、代收代缴报告表。

2 ．邮寄办理方式 邮寄办理方式是指纳税人、扣缴义务人采 用邮局寄送的方式向税务机关办理纳税申 报或者报送代扣代缴、代收代缴报告表。 邮寄申报的日期的确定。邮寄申报的具体 日期以邮电部门出寄地的邮戳口期为准。 邮政部门都应向纳税人开具收据。该收据作 为邮寄申报的凭据，以备查核。

3 ．数据电文办理方式3 ．数据电文办理方式 数据电文办理方式是指纳税人、扣缴义务人采用电子数据交换、电子 邮件、电报、电传或传真等方法向税务机关办理纳税申报或者报送代 扣代缴报告表。 数据电文办理方式是指纳税人、扣缴义务人采用电子数据交换、电子 邮件、电报、电传或传真等方法向税务机关办理纳税申报或者报送代 扣代缴报告表。 采用数据电文进行申报的，应当于季度终了 15 日内将电子数据书面报 送 ( 邮寄 ) 税务机关；或者按税务机关的要求保存，必要时按税务机关 的要求出具。 采用数据电文进行申报的，应当于季度终了 15 日内将电子数据书面报 送 ( 邮寄 ) 税务机关；或者按税务机关的要求保存，必要时按税务机关 的要求出具。 税务机关收到的纳税人数据电文与报送的书面不一致时，应以书面为 准，数据电文以税务机关收到申报数据的时间为实际申报日期。 税务机关收到的纳税人数据电文与报送的书面不一致时，应以书面为 准，数据电文以税务机关收到申报数据的时间为实际申报日期。

上述三种申报方式中，直接办理方式是目 前我国各地普遍采用的申报方式，邮寄办 理、数据电文办理方式仅在小部分地区试 行。随着我国综合国力的逐步增强，税收 征管改革不断推进，邮寄办理和数据电文 办理方式将会成为我国纳税申报方式中的 主导方式。 上述三种申报方式中，直接办理方式是目 前我国各地普遍采用的申报方式，邮寄办 理、数据电文办理方式仅在小部分地区试 行。随着我国综合国力的逐步增强，税收 征管改革不断推进，邮寄办理和数据电文 办理方式将会成为我国纳税申报方式中的 主导方式。

( 二 ) 按纳税申报办理的主体不同。纳税申报 方式有自行申报和代理申报。 ( 二 ) 按纳税申报办理的主体不同。纳税申报 方式有自行申报和代理申报。 纳税人的纳税申报方式由纳税人选定．须 经税务机关认定批准，申报方式一经确 定．一般在一个会计年度内不得更改。 纳税人的纳税申报方式由纳税人选定．须 经税务机关认定批准，申报方式一经确 定．一般在一个会计年度内不得更改。

七、纳税申报管理程序 强化纳税申报管理，特别是强化纳税申报 环节的审核，实现对税源的动态监控十分 有意义。纳税申报管理的程序具体包括： 强化纳税申报管理，特别是强化纳税申报 环节的审核，实现对税源的动态监控十分 有意义。纳税申报管理的程序具体包括：

( 一 ) 受理申报 ( 一 ) 受理申报 税务机关有责任及时受理纳税人、扣缴 义务人报送的纳税申报及其有关资料，并 记录下受理的时间，以此作为判断纳税人 是否按时进行纳税申报，是否承担相应法 律责任的法律依据。 税务机关有责任及时受理纳税人、扣缴 义务人报送的纳税申报及其有关资料，并 记录下受理的时间，以此作为判断纳税人 是否按时进行纳税申报，是否承担相应法 律责任的法律依据。

( 二 ) 审核监控 ( 二 ) 审核监控 税务机关对纳税人、扣缴义务人报送的 申报表应认真审核其逻辑性和合法性。 税务机关对纳税人、扣缴义务人报送的 申报表应认真审核其逻辑性和合法性。 税务机关对申报表的审核一般有缴税前 和缴税后审核两种方式。目前大多数地区 都采用缴税前审核，审核后开票征收。 （谈谈各自的优缺点？？） 税务机关对申报表的审核一般有缴税前 和缴税后审核两种方式。目前大多数地区 都采用缴税前审核，审核后开票征收。 （谈谈各自的优缺点？？）

( 三 ) 资料移送 ( 三 ) 资料移送 税务机关对纳税申报表审核无误的，应 加盖 “ 已申报 ” 印章后，录入计算机，转送税 款征收窗口征收税款，并按月装订成册， 作为会计核算凭证。 税务机关对纳税申报表审核无误的，应 加盖 “ 已申报 ” 印章后，录入计算机，转送税 款征收窗口征收税款，并按月装订成册， 作为会计核算凭证。

税务机关对纳税人报送的纳税申报表要进 行定期整理、分析，依据纳税人申报税额 的多少、业务处理能力的高低、纳税申报 的真实程度、纳税申报态度的好坏以及税 款征收部门、稽查部门反馈的信息资料等 对纳税人进行分类，实行分类管理。 税务机关对纳税人报送的纳税申报表要进 行定期整理、分析，依据纳税人申报税额 的多少、业务处理能力的高低、纳税申报 的真实程度、纳税申报态度的好坏以及税 款征收部门、稽查部门反馈的信息资料等 对纳税人进行分类，实行分类管理。

对一些纳税信得过单位，可予以特别通道， 以提高申报管理效率，如可免于报送附报 资料，免于审核或减少稽查次数等 对一些纳税信得过单位，可予以特别通道， 以提高申报管理效率，如可免于报送附报 资料，免于审核或减少稽查次数等

思考题 1 、纳税人希望办理延期申报需要具备哪几 个必备条件？ 2 、按纳税申报表及有关资料送达的方式划 分，纳税申报方式可以划分为哪几个种？

学生完成作业展示

实训要求二 判断如何进行相关税种 纳税筹划 中国纳税筹划网 注册纳税筹划师 com.cn/ hinactp.org/

实训时间 自 2010 年 4 月 1 日 —19 日， 20 日汇报 作业形式：实习报告 +PPT 演示