第三章 認識現金流量表與股東權益變動表

本章大綱 現金的意涵 現金流量表的內涵 現金流量的表達方式 股東權益變動表

現金的意涵 現金：凡是一般社會大眾所接受的支付工具，且可自由運用，未有用途上的限制或法律、契約上之限制的資產。 如紙鈔、硬幣、活期存款、支票存款、可隨時解約之定期存款、可轉讓定期存單等 約當現金 ：具有即將到期（通常指3個月以內）、可隨時轉換為定額現金、利率變化對資產價值的影響甚小等特性之資產。 如國庫券、商業本票、銀行承兌匯票、貨幣型基金等。

圖3-1 現金與企業活動之關聯

現金變動之原因 在會計基本方程式成立下，當「現金科目」改變時，其他「非現金科目」也隨之變動 。 分析非現金科目的變動情形，即可挖掘出現金流入與流出的原因。

圖3-2 會計基本方程式示意圖之一

圖3-3 會計基本方程式示意圖之二

現金流量表的內涵 現金流量之類型 股利收入、利息收入、利息費用 →營業活動之現金流量。 在現金流量表中須揭露「重要但不影響現金流量」的投資及融資活動： 簽發長期應付票據來購買廠房設備、可轉換公司債轉換成普通股、接受贈與、短期負債再融資成為長期負債、短期投資轉為長期投資等。

圖3-4 現金流量之類型

牛刀小試 (1/2) 台塑公司支付普通股1元現金股利。→融資活動 台積電出售某部門得價款1億元。→投資活動 國喬石化發放20%的股票股利。→不列入現金流量表（原因？） 日月光支付員工薪資200萬元。→營業活動 大陸建設今年實際發生壞帳費用500萬元。→不列入現金流量表 英業達購買短期票券4,000萬元。→投資活動

牛刀小試(2/2) 遠紡支付保險費用700萬元，並支付利息費用300萬元。→營業活動 聲寶公司現金增資3億元。→融資活動 南亞公司發行普通股以交換市價15億元的土地。→不影響現金流量的投資及融資活動。 威盛公司處分固定資產，得款300萬元。→投資活動 英業達發行面額1億元之公司債，得款9,700萬元。→融資活動 華碩借款給其他公司5,000萬元。→投資活動

現金流量表之用途 瞭解企業如何運用營業活動所產生之現金 評估企業未來淨現金流入之能力。 評估企業償還負債的能力及是否有向外界籌資的需要。 分析造成損益表中之本期損益與現金流量差異之原因。 分析企業支付現金股息之能力，若為淨現金流出，評估繼續正常發放股息之資金來源。 提供現金與非現金投資活動及融資活動為企業帶來或流出的現金數額。 瞭解現金流量之重要投資、融資活動對財務狀況的影響。

即席思考 達達公司2005年損益表上所載淨損約80億元，虧損幅度低於2004年的淨損151億元，然而，此一結果卻與現金流量表大相逕庭；達達公司2005年的現金流量表顯示現金及約當現金減少了約4億元，而2004年的現金及約當現金則是增加了3億元，兩者相差將近7億元。為何達達公司於2005年雖然改善了虧損情況，但現金及約當現金部位卻更加惡化呢？可能的原因有哪些呢？

現金流量之表達方式——間接法(1/2) 間接法：以損益表中的「本期淨利」為基礎，調整應計基礎在認列收入費用時與現金基礎間的差異。 優點：可瞭解本期損益與現金流量之間是否有重大差異，並分析造成差異之原因 。 缺點：無法讓財報使用者清楚瞭解造成營業活動的現金流入或流出之原因 。 調整項目：(1) 不動用現金之費用 (2)不產生現金之收益 (3)與營業有關之流動資產與流動負債項目 (4)非營業活動之損益

現金流量之表達方式——間接法(2/2) 非營業活動產生之損益：從本期損益中排除應視其性質歸入投資或融資活動中。 非常項目：不屬於正常之營業活動，不計入營業活動之現金流量中，而視其性質歸入投資或融資活動中。

牛刀小試 欣欣公司2005年之銷貨全部採現銷方式，共得營業收入30億元，銷貨營業成本20億元，亦已全部付現。營業費用6,000萬元，其中包含折舊費用2,000萬元及壞帳費用1,000萬元，另亦含應付公司債折價攤銷300萬元及應付公司債溢價攤銷500萬元，試求本期營業活動之淨現金流量。（假設無其他收入費用，且稅率為零） 本期純益為9億4,000萬元（=30億20億6,000萬） 不動用現金之費用：折舊費用2,000萬元、壞帳費用1,000萬元及應付公司債折價攤銷300萬元 不產生現金之收益：應付公司債溢價攤銷500萬元 營業活動產生之淨現金流入＝9億4,000萬－500萬+（2,000萬+1,000萬+300萬）＝9億6,800萬元

圖3-5 應收帳款與營業收入

圖3-6 應收收益與預收收益

圖3-8 營業成本與存貨

圖3-9 應付費用與預付費用

現金流量之表達方式——直接法 將損益表上的各項收入及費用列出，在調整相關之資產、負債變動後，將收現數與付現數依序直接列示在現金流量表上。 優點：讓財務報表使用者十分清楚瞭解營業活動中各項現金的流入或流出 。 缺點：無法通盤瞭解以應計基礎及現金基礎所算出損益間之差異。

表3-6 以直接法編製現金流量之報表樣式(1/2)

表3-6 以直接法編製現金流量之報表樣式(2/2)

牛刀小試 假設達達公司2005年之利息費用為3,250萬元，應付公司債溢價攤銷數200萬元，應付公司債折價攤銷數600萬元，期初應付利息餘額為2,540萬元，期末應付利息餘額為3,725萬元，試求達達公司該年度應支出多少之利息費用。 應付利息變動數=3,725－2,540=1,185 萬元 該年度之利息費用付現數=3,250+200－600－1,185=1,665萬元

股東權益變動表(1/2) 表達會計期間內企業股東權益變化的情形，具有連結「損益表」及「資產負債表」兩大報表的功能。 項目 投入資本：股本 vs. 資本公積。 保留盈餘 保留盈餘之指撥：已指撥vs. 未指撥 已指撥：契約規定、法定盈餘公積、公司自行指撥

圖3-11 投入資本之分類

圖3-12 保留盈餘的分類

股東權益變動表(2/2) 保留盈餘之變動： 增加的原因：本期淨利、前期損益調整、以資本公積彌補虧損 減少的原因：本期淨損、前期損益調整、股利分配、庫藏股交易、沖銷高估之淨資產

表3-7 保留盈餘變動的因素