Objectives 研讀本章後，預期可以了解： 現金之管理與內部控制 零用金制度 銀行存款調節表之編製 應收帳款的意義及產生 應收帳款該如何評價 應收票據的會計處理 應收帳款如何運用於財務報表分析 版權所有 禁止以任何形式複製

章首故事 蘋果公司（Apple）於 2010 年 3 月正式推出平板電腦iPad，在iPad揭開神秘面紗後，蘋果股價應聲上揚，高居美國市值第3大企業，僅次於冠軍埃克森美孚（Exxon Mobil）以及亞軍微軟（Microsoft）。 　　iPad同樣被譽為是顛覆市場的革命性產品，如同iTunes掀起線上音樂下載熱潮，和蘋果應用軟體風靡智慧手機使用者一樣，這款介於筆記型電腦與iPod Touch的新平板電腦，瞄準的使用對象顯然不是科技玩家，而是一般民眾，他們可能想買一台觸控裝置來享受休閒娛樂，例如透過蘋果瀏覽器 Safari 上網瀏覽、收發電子郵件、觀賞 YouTube 影片，或花時間在Facebook上。他們也可能享受 iPad 電子書的閱讀功能，雖然與Kindle相比較，iPad 較重且 iBoo k電子書店的藏書量仍不及亞馬遜，但 iPad 的大尺寸彩色螢幕比 Kindle 更能呈現清晰文字。 版權所有 禁止以任何形式複製

章首故事 iPad 的上市刺激了許多電腦和製造商競相推出或改良類似產品，搜尋引擎巨擘Google預料很快就會推出採用Android 2.1系統，類似iPad的平板電腦；全球最大手機製造商 Nokia 也正在開發類似產品，預期作業系統可能採用與英特爾（Intel）共同開發的MeeGo；微軟則考慮販售自行研發的平板電腦；全球最大電腦製造商惠普已經開始研發這種產品。國內的電腦大廠宏碁也可能推出比iPad售價更平易近人的一系列平板產品，因為強調物美價廉是宏碁的拿手本事；另外，華碩也預定在2010年下半年推出單片式的平板電腦，華碩強調平板電腦是一種以解決方案為基礎的產品，並非單一產品，因此會以完整的內容與服務方案推出產品。 版權所有 禁止以任何形式複製

章首故事 閱讀蘋果公司 2010 年第一季的財務報表，蘋果之現金部位達 100 億美元，占總資產之17.5%；短期有價證券 131 億美元，占總資產之22.8%；長期有價證券更是高達 180 億美元，占總資產之 31.5%。蘋果公司現金及有價證券部位合計占總資產之 72%，是一家流動性超強的公司。 版權所有 禁止以任何形式複製

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7.1 現金之內容與內部控制 重大差異介紹 全球四大會計師事務所對 IFRS 有關現金之定義的解釋為存款期間超過 3個月以上之定期存款，不應歸類為約當現金；我國現行一般公認會計原則之作法則為若是可隨時解約，且解約成本不大之定期存款，亦可歸類為現金。因此，實務上大多數超過3 個月的定期存款，均被歸類為現金。未來全面採用IFRS 後，預期會計師將會要求公司不應將超過3 個月的定存單列入現金及約當現金。  版權所有 禁止以任何形式複製

重要觀念介紹 IFRS 明文規範評估壞帳之原則，應以帳款未來預期回收金額之折現值為基礎（資產負債表觀點），亦即企業不得使用前段介紹的銷貨百分比法估列壞帳。這個例子再一次顯示，國際會計準則理事會（IASB）對資產負債表法的 認同。 IFRS 對壞帳的估列，也規定企業應以內部歷史資料為基礎，作為估計帳款的預期回收金額。我國銀行業現行提列壞帳是以主管機關規定的壞帳率提列，並非以內部歷史資料為基礎。 版權所有 禁止以任何形式複製

重要觀念介紹 由於我國財務會計準則公報第34號第三次修訂規範企業於民國 100 年起，應以內部歷史資料為基礎估列壞帳，許多銀行開始建立完整的內部資料，此項會計規定使銀行內部管理放款的資料與程序更為完善。上述觀念同時也顯示 IASB 重視並採用內部管理法（management approach）的精神，希望能為企業建立完善制 度以作為內部管理的參考，並在財務報表中以內部資料為基礎，提供外部人士更攸關，且與內部私有資訊更一致的有用性資訊。 版權所有 禁止以任何形式複製

7.6 應收帳款之評價 相關事項 壞帳之會計處理 直接沖銷法 備抵法 1.期末估計壞帳 不作分錄 借：壞帳費用 貸：備抵壞帳 7.6 應收帳款之評價 相關事項 壞帳之會計處理 直接沖銷法 備抵法 1.期末估計壞帳 不作分錄 借：壞帳費用 貸：備抵壞帳 2.實際沖銷應收帳款 貸：應收帳款 借：備抵壞帳 3沖銷應收帳款後再 收回 借：現金 貸：其他收入 借：應收帳款 註：備抵法下，估計壞帳有兩種方法：1. 損益表法：銷貨百分比法 ；2. 資產負債表法：應收帳款餘額百分比法，及帳齡分析法 版權所有 禁止以任何形式複製

摘 要 會計學上所謂的現金必須符合以下三個要件： 1. 貨幣性、 2. 流通性、 3. 用途未受限制。 摘 要 會計學上所謂的現金必須符合以下三個要件： 1. 貨幣性、 2. 流通性、 3. 用途未受限制。 　　　在實務上，我國上市公司大部分都將約當現金併入現金科目，而在資產負債表上以「現金及約當現金」科目呈現。由於現金人見人愛，其內部控制格外重要。公司採取現金支出內部控制制度後，所有支出都應該要按照規定程序審核，並以支票或匯款方式支付。惟對於金額微小的支出有設置零用金制度之必要。 版權所有 禁止以任何形式複製

摘 要 編製銀行存款調節表時，是以銀行按月寄來的對帳單和公司帳載銀行存款記錄作為調節依據，而造成二者餘額不相等的原因有兩種情形，一是銀行與公司對於存款的收入與支出有時間性的差異，導致一方已記帳而另一方尚未記帳；另一則是有錯誤的發生。 應收款項是指對企業或個人之貨幣、商品或勞務之請求權。營業性應收款項係指企業在主要營業活動中，由於賒銷商品或提供勞務而產生，包括應收帳款和應收票據。非營業性應收款項為主要營業活動以外原因所產生之債權，如應收租金、應收股利等。 版權所有 禁止以任何形式複製

摘 要 認列壞帳之時間及其會計處理，通常有下列兩種方法：(1) 直接沖銷法，(2) 備抵法。直接沖銷法是在特定應收帳款確定無法收回時，才認列壞帳損失，記錄損失時，其會計分錄為：借記壞帳費用，貸記應收帳款。備抵法是在銷貨發生當期即預估可能發生的壞帳金額，其會計分錄為：借記壞帳費用，貸記備抵壞帳。在備抵法之下，當確定某筆應收帳款無法收回，亦即壞帳實際發生時，則應立即沖銷該筆應收帳款，其沖銷分錄為：借記備抵壞帳，貸記應收帳款。直接沖銷法未能符合會計上的配合原則，備抵法則是一般公認會計原則的作法，因其符合壞帳費用與銷貨收入於同一期間認列的配合原則，且應收帳款之帳面價值較能反映其可回收金額。 版權所有 禁止以任何形式複製

摘 要 壞帳金額估計的基礎又可分為兩種：(1) 基於損益表之觀點者，乃按銷貨之某一百分比認列壞帳費用。(2) 基於資產負債表之觀點者，則按應收帳款之餘額作為估計壞帳之依據，包括應收帳款餘額百分比法和帳齡分析法。 應收票據為一種正式的債權憑證。票據到期日之計算，如果以月份表示，到期日就是另1個月份之同一日；如果以日表示者，則以開立票據之次日起算足天數。應收票據貼現息之計算應以到期值而非面額為基礎。 版權所有 禁止以任何形式複製

摘 要 應收帳款週轉率是一種評估企業應收帳款管理極具意義的財務指標，在於表達企業能在 1 年中產生並收回應收帳款的平均次數，而應收帳款週轉天數代表企業自賒銷開始，產生應收帳款及至收現，平均所需之天數。至於營業週期則為存`貨週轉天數加上應收帳款週轉天數。 版權所有 禁止以任何形式複製