第九章 負 債 9-1 負債之意義及內容 9-2 流動負債 9-3 長期負債 9-4 估計負債與或有負債 9-5 其他負債 2019/5/9 第九章 負 債 9-1 負債之意義及內容 9-2 流動負債 9-3 長期負債 9-4 估計負債與或有負債 9-5 其他負債 2019/5/9 航運管理科

9-1 　 9-1 負債之意義及內容 1 負債的意義 2 負債之內容 2019/5/9 航運管理科

負債的意義 負債係指過去之交易或其他事項所產生之經濟義務，能以貨幣衡量，並將以提供勞務或支付經濟資源之方式償付者。 負債之特質為： 9-1 　負債的意義 負債係指過去之交易或其他事項所產生之經濟義務，能以貨幣衡量，並將以提供勞務或支付經濟資源之方式償付者。 負債之特質為： 1. 導致此義務之交易或事項已經發生。 2. 能以貨幣衡量。 3. 必須提供勞務或以資產償還。 2019/5/9 航運管理科

9-1 負債之內容　 2019/5/9 航運管理科

9-2 　 9-2 流動負債 1 流動負債的意義 2 流動負債的評價 3 流動負債的內容 2019/5/9 航運管理科

流動負債 一、條件(同時符合下列兩項)： 1.償還期限：將於一年或一個營業週期內(以較長者為 準)清償之債務。 2.償還方式：以流動資產或其他流動負債清償的債務。 二、不得列入流動負債的情況： 到期時將以 1.償債基金 　2.長期負債 3.發行股票 清償的債務。 2019/5/9 航運管理科

9-2 流動負債的意義 流動負債是企業將於一年或一個營業週期內(以較長者為準)，必須以現有之流動資產或另外舉借流動負債來清償的債務。換言之，流動負債應同時具備下列條件： 1. 將於一年或一個營業週期內(以較長者為準)清償。 2. 必須以流動資產或其他流動負債償還。 2019/5/9 航運管理科

不能轉列作流動負債 9-2 如果負債將在一年或一個營業週期內到期，而將用下列方式清償者，不能轉列作流動負債： 1. 已設置償債基金，且其數額已足夠償還到期之債款本息。 2. 債務到期時，將另舉長期負債（非流動負債）用以抵還舊債務者。 3. 將另發行股票轉換者。 2019/5/9 航運管理科

9-2 流動負債的評價 理論上： 實務上 ： 負債應以未來償付額的現值入帳 。 基於重要性原則，可以到期值入帳。 非因營業而發生的流動負債(一年以內)，則必須以現值入帳。 2019/5/9 航運管理科

9-2 流動負債的內容 1. 銀行透支 2. 應付票據 3. 應付帳款 4. 短期借款及一年內到期之長期負債 5. 應計負債 6. 預收收入 1. 銀行透支 2. 應付票據 3. 應付帳款 4. 短期借款及一年內到期之長期負債 5. 應計負債 6. 預收收入 7. 應付股利 8. 其他應付款 2019/5/9 航運管理科

9-2 銀行透支 企業在往來銀行開立有支票存款帳戶者，可與銀行訂立契約，除存款餘額以外，在一定期間及限額內可以繼續簽發支票透支款項，此種透支款項就稱為「銀行透支」。 2019/5/9 航運管理科

9-2 在資產負債表上之表達： 2019/5/9 航運管理科

9-2 應付票據 應付票據係指企業承諾在特定日期或特定期間內無條件支付一定金額之債務憑證。 會計處理 ： 因進貨而產生的應付票據：通常在一年以內到期，且又通常不附息，可直接以面額入帳。 因融資而簽發的應付票據，不論到期日長短，均應按現值入帳。 2019/5/9 航運管理科

9-2 應付帳款 應付帳款係指因企業主要營業交易活動而產生之負債，如賒購商品或勞務而積欠供應商的款項，為一般買賣業最主要的流動負債。 2019/5/9 航運管理科

應付帳款之入帳時點 ： 9-2 起運點交貨： 目的地交貨： 供應商將貨運出倉庫交付運送人時，所有權已移轉給買方，應認列應付帳款。 運送人將貨品交付買方時，所有權才移轉給買方，此時才認列應付帳款。 2019/5/9 航運管理科

9-2 會計處理 ： 總額法 淨額法 2019/5/9 航運管理科

總額法 9-2 賒購時，進貨及應付帳款均按總額 ( 成交價格 ) 入帳。 當提早還款而取得現金折扣時，再認列「進貨折扣」，科目在損益表上是列為進貨的抵銷科目。 此法在實務上之應用較為普遍。 2019/5/9 航運管理科

9-2 淨額法 賒購時，進貨及應付帳款按總額減現金折扣後的淨額入帳。 如不能在折扣期限內償還而未取得折扣時，則此折扣金額以「未享折扣損失」科目入帳，在損益表上列為營業外費用。 2019/5/9 航運管理科

9-2 短期借款及一年內到期之長期負債 到期日在一年以內，且準備以流動資產或流動負債償還者，在資產負債表上應列在流動負債項下。 如為分期償還之長期負債，則須依其到期日，分期轉列流動負債。 2019/5/9 航運管理科

9-2 無須轉列為流動負債 例外： 雖將在一年以內到期，也無須轉列為流動負 債： (1) 已設有足夠償還負債之償債基金之長期 負債。 (2) 到期後將再融資 ( 再舉借新長期負債或 轉為股本 ) 之長期負債。 2019/5/9 航運管理科

9-2 應計負債 應計負債係指已發生但尚未入帳之負債。 常見之應計負債有： 應付利息、應付租金、應付水電費、應付員工薪津、應付所得稅、應付勞保費等。 2019/5/9 航運管理科

9-2 預收收入 企業在營運過程中，尚未交付貨物或提供勞務前，常預先收取貨款或費用，而這些貨款或費用等到交付貨物，或提供勞務後才能轉為收入，稱為預收收入。 預收收入如在一年內可交付貨物或提供勞務時，則列為流動負債，否則應列在長期負債項下。 2019/5/9 航運管理科

9-2 應付股利 當企業在股東會通過，宣告發放現金或財產股利後，即成為公司之負債。 會計分錄： 應付股利 XXX 宣告發放現金股利時 2019/5/9 航運管理科

實際發放股利時 9-2 積欠累積特別股股利時，不必入帳，只須在報表上將累積未分配之股利加以揭露即可。 現 金 XXX 實際發放股利時 2019/5/9 航運管理科

實際發放股利時 9-2 股票股利之宣告並不成為公司之負債，因公司無須支付資產或提供勞務。 「應付股票股利」並非負債科目，在資產負債表中列於股東權益「股本」項下。 2019/5/9 航運管理科

9-2 其他應付款 企業因非主要營業活動所發生之欠帳，而未設置專用科目者，屬於其他應付款。 但如其他應付款之金額太大時，應將其中金額鉅大者另設科目記載。 2019/5/9 航運管理科

範例一 (情況一) 應付票據 200,000 應付利息 2,000 應付利息 2,000 現值=面值=$200,000 利息費用 4,000 大仁公司於91年11月1日簽發票據向銀行借款$200,000，6個月到期，設當時公平利率為年息6%，試在下兩種不同情況下，作： (1)91/11/1簽發票據；(2)91/12/31調整；(3)92/5/1到期付現之分錄： 情況一:票據附息6%，票面金額$200,000 現值=面值=$200,000 到期值=$200,000+$200,000×6/100×6/12=$206,000 (1)91/11/1 利息費用 200,000(現值) 應付票據 200,000 (2)91/12/31 利息費用 2,000 應付利息 2,000 (3)92/5/1 應付票據 200,000 應付利息 2,000 利息費用 4,000 貸：現 金 206,000 2019/5/9 航運管理科

範例二 台富公司向美倫公司賒購商品$30,000，付款條件2/10、n30。台富公司於折古期限內償還半數貨款，餘款則於到期時付清，試分別以總法和淨額法作：(1)賒購時；(2)付款時；(3)到期時之分錄。 應付帳款淨額=$30,000×(1-2%)=$29,400 取得折扣金額=$30,000×1/2×2%=$300 2019/5/9 航運管理科

範例二 表格 交易事項 總額法 淨額法 賒購時 借：進貨 30,000 貸：現金 14,700 進貨折扣 300 借：進貨 29,400 範例二 表格 交易事項 總額法 淨額法 賒購時 借：進貨 30,000 貸：現金 14,700 進貨折扣 300 借：進貨 29,400 貸：應付帳款 29,400 付款時 借：應付帳款 15,000 貸：現金 14,700 借：應付帳款 14,700 貸：現金 14,700 到期時 貸：現金 15,000 進貨折扣損失 300 2019/5/9 航運管理科

三、常見之科目： 1.銀行透支：基於充分揭露原則，應將銀行存 款與銀行透支分別列示，不可相互抵銷。 2.短期借款。 3.應付票據： (1)種類：遠期支票、本票、匯票。 (2)會計處理： A.因營業而發生且一年以內到期的票據以 面值入帳。 B.非因營業而發生或到期日超過一年以上 之票據，依現值入帳，其現值與到期值 的差異以「應付票據折價」入帳，在資 產負債表上列為「應付票據」的減項。 隨著時間的經過，「應付票據折價」應 轉為「利息費用」。 2019/5/9 航運管理科

4.應付帳款：因賒購商品或勞務所發生的債務。 (1)入帳時點：為供應商交付商品，貨品的所有權移 轉給買方時入帳。 (2)附有折扣條件時，其處理方式常用者有總額法及淨額法兩種。 (3)應付帳款明細分類帳貸方餘額的總和應列為流動 負債；應付帳款明細分類帳借方餘額的總和應列 為流動資產。 5.應付所得稅：企業於會計年度結束日，有課稅所得時， 即產生應付所得稅的負債。 6.應付費用。 7.其他應付款。 8.預收款項。 9.長期負債將於一年或一個營業週期內到期，並將以流 動資產或其他流動負債償還者，到期的前一年應轉列 為流動負債。 2019/5/9 航運管理科

9-3 　 10-3 長期負債 2019/5/9 航運管理科

9-3 長期負債 長期負債係指負債之到期日在一年或一個營業週期（以較長者為準）以上，或將在一年或一個營業週期以內到期而不須動用流動資產或產生新的流動負債以償還的負債。 長期負債通常包括： 應付公司債、長期應付票據、應付抵押借款等。 2019/5/9 航運管理科

9-3 應付公司債 公司債係企業為籌集資金而依公司法規定，以發行債券方式，公開舉借款項的一種債務。 2019/5/9 航運管理科

9-3 長期應付票據 為舉借款項而簽發之票據，即稱為應付票據。 票據依其到期日之長短，可分為長期應付票據及短期應付票據。 短期應付票據屬流動負債。而長期應付票據之到期日通常在一年以上，故列為長期負債；但如將在一年以內到期，須以流動資產或產生流動負債償還時，即應轉列為流動負債。 2019/5/9 航運管理科

9-3 應付抵押借款 應付抵押借款係企業以不動產作為擔保品，並須向地政機關辦理抵押設定登記的借款。 應付抵押借款之期限通常較長，故屬長期負債。 2019/5/9 航運管理科

9-4 　 10-4 估計負債與或有負債 1 估計負債 2 或有負債 估計負債與或有負債之比較 2019/5/9 航運管理科

估計負債 9-4 估計負債係指負債業已發生，而其金額尚無法確定者。 最常見之估計負債是企業之應納營利事業所得 ( 應付所得稅 ) 。 2019/5/9 航運管理科

9-4 或有負債 或有損失是由於資產負債表日以前既存之事實或狀況，可能已對其業產生損失，為其確切結果，有賴於未來不確定事項之發生與否加以證實。 或有損失需入帳者才稱為或有負債。換言之，或有負債是或有損失的一種類型。 2019/5/9 航運管理科

或有損失須依據未來某種狀況發生之可能性的大小，基於穩健原則，而作不同的會計處理。 或有負債 9-4 或有損失須依據未來某種狀況發生之可能性的大小，基於穩健原則，而作不同的會計處理。 可能性 金額 處理方式 常見的或有負債 很有可能 可以合理估計 預計入帳 產品售後服務保證、贈品、兌換卷。 無法合理估計 附註揭露 訴訟賠償、債務保證、票據背書及貼現、銀行開發的信用狀。 有可能 極少可能 得附註揭露 2019/5/9 航運管理科

9-4 產生或有損失及負債之情況通常包括： 1. 應收款項可能無法全部收回而發生呆帳。 2. 產品出售時附有售後服務保證而發生服務保證費用。 1. 應收款項可能無法全部收回而發生呆帳。 2. 產品出售時附有售後服務保證而發生服務保證費用。 3. 火災或其他意外事故超出投保金額或範圍，可能造成損失。 4. 因各種爭訟而可能造成損失。 5. 對他人之債務提供保證可能造成損失或賠償等。 2019/5/9 航運管理科

或有負債與估計負債之比較 9-4 估計負債 或有負債 意義 負債業已發生，但期金額無法確定 由於資產負債表日以前既存之事實或狀況，可能已對企業產生損失，惟其確初結果，有於未來不確定事項之發生與否加以證實。 差異 (1)負債業已發生。 (2)金額無法確定，但應可合 理估計。 (1)負債是否發生尚不確定。 (2)金額可能可以合理估計， 釓可能不能合理估計。 2019/5/9 航運管理科

9-4 然而估計負債與或有負債之劃分並非絕對，有些負債便同時具備估計負債與或有負債之性質 ： 1. 產品售後保證負債 2. 贈品負債 1. 產品售後保證負債 2. 贈品負債 2019/5/9 航運管理科

9-4 產品售後保證負債 許多公司於銷售商品時，對其產品附有保證年限，於保證年限內對產品負有維修之責任，產品維修服務對總體銷貨而言，發生的可能性已相當確定，只是金額尚無法確定，具有「估計負債」的性質；但對於個別銷貨交易而言，發生維修與否並不一定，故屬於「或有負債」。 2019/5/9 航運管理科

9-4 一、預計入帳之或有負債： 同時符合下列兩種狀況時，應預計入帳。 1.「很有可能」造成損失。 2.損失金額得以合理估計者。 二、產品售後服務保證負債之分錄： 1.銷貨或期末預估服務保證費用： 產品服務保證費用 估計服務保證負債 2.次年度實際維修： 現 金 三、贈品負債之分錄 1.購入贈品： 2.認列贈品費用： 3.實際兌換贈品： 贈品存貨 贈品費用 計應付贈品 現 金 估計應付贈品 贈品存貨 9-4 2019/5/9 航運管理科

9-4 由於售後服務很有可能發生，且金額可以合理估計 ( 根據以往或同業之經驗 ) ，故應於銷貨發生或年度終了時，估計其合理金額入帳，以與銷貨收入相配合。 如實際發生的數額與原估計的數額不相等，依估計變動處理，於年底再作調整。 2019/5/9 航運管理科

9-4 贈 品 負 債 企業為鼓勵顧客購買商品，常舉辦各項贈獎活動，以贈品券、點券、空盒或瓶蓋等，即可兌換贈品或抽獎。由於顧客不會百分之百將贈品券或空盒等拿來兌換獎品，因此期末必須估計可能兌獎之比例，認列贈品費用及應付贈品。 2019/5/9 航運管理科

贈 品 負 債 9-4 贈品係為了促銷商品，基於配合原則，贈品費用應於銷貨當期估計入帳，而非等到實際兌換時才認列。 2019/5/9 贈 品 負 債 贈品係為了促銷商品，基於配合原則，贈品費用應於銷貨當期估計入帳，而非等到實際兌換時才認列。 2019/5/9 航運管理科

範例三 9-4 (1)91年底預估服務保證用之分錄： 產品服務保證用 20,000 估計服務個證負債 20,000 $100×10,000×2%=$20,000 (2)92年實際支付修理費之分錄： 估計服務保證負債 16,000 現金 16,000 四海公司91年度銷售產品10,000件，產品保用一年，個計有2%之產品需要修理，每件之修理成本平均為$100，92年實際付修理費$16,000，試作： (1)91年底預估服務保證費用之分錄。 (2)92年實際支付修理費之分錄。 2019/5/9 航運管理科

範例四 9-4 光泉公司舉辦促銷活動，在其每瓶產品內附贈品券一張，每5張贈品券可兌 換贈品一個，每個贈品$10，根據過去之經驗，估計約有70%之贈品券有60,000張，購進之贈品有15,000個，試作(1)購進贈品；(2)期末認列贈品費用；(3)兌換贈品之分錄。 (1)購進贈品之分錄： 贈品存貨 150,000 現金 150,000 (2)期末認列贈品費用之分錄： 贈品費用 140,000 估計應付贈品 140,000 100,000×70%÷5×$10=$140,000 (3)兌換贈品之分錄： 估計應付贈品 120,000 贈品存貨 120,000 60,000÷5×$10=$120,000 2019/5/9 航運管理科

產品售後服務保證負債 大同公司專售電氣用品，並提供售後服務一年，凡一年內產口有損壞者，得免費修理。估計修護費用為產口售價之1%。大同公司91年度之銷貨收入為$2,000,000，實際支付修護費用$18,000，試作91年度有關修護費用之分錄。 9-4 2019/5/9 航運管理科

9-4 3.(1)估計服務修理成本之分錄： 產品服務保證費用 20,000 估計服務保證負債 20,000 (2)實際發生修理之分錄： 估計服務保證負債 20,000 (2)實際發生修理之分錄： 估計服務保證負債 18,000 現金 18,000 2019/5/9 航運管理科

贈品負債 9-4 達新公司舉辦促銷活動，於其每包產品中，附贈品春一張，凡顧客寄回贈品春10張，即贈送旅行袋一個，每個成本$50。根據過去經驗，售出之產品中有60%之贈品券會寄回兌獎，設該公司91年度之銷貨數量為300,000包，寄回之贈品春150,000張，購進之旅行袋16,000個，請為達新公司作應有之分錄。 2019/5/9 航運管理科

9-4 (1)購進贈品之分錄： 贈品存貨 800,000 現金 800,000 (2)認列贈品費用之分錄： 贈品費用 900,000 贈品存貨 800,000 現金 800,000 (2)認列贈品費用之分錄： 贈品費用 900,000 估計應付贈品 900,000 300,000÷10×60%×$60=$900,000 (3)兌換贈品之分錄： 估計應付贈品 750,000 贈存貨 750,000 2019/5/9 航運管理科

9-5 　 10-5 其他負債 2019/5/9 航運管理科

其他負債 9-5 凡不能歸類於流動負債、長期負債、或有負債的其他種類債務，均屬於其他負債。 一般企業常見的其他負債如下： 1. 存入保證金 2. 暫收款 3. 代收款 2019/5/9 航運管理科

簽發票據償還貨欠 1.大智公司於民國91年11月1日開出票據一張，償還前欠應付帳款，面額$10,000，月息1%，三個月到期。試作與此票據有關的全部分錄。 (1)91/11/1 開票之分錄： 應付帳款 10,000 應付票據 10,000 (2)91/12/31 調整分錄： 利息費用 200 應付利息 200 (3)92/2/1 到期分錄： 應付票據 10,000 應付利息 200 利息費用 100 現 金 10,300 9-5 2019/5/9 航運管理科

應付票據折價 六合公司於90年12月1日簽發六個月期不附息本票乙紙，面額$300,000，向三民公司調借現款。當時之市場利率為10%。91年6月1日本票到期，如數付訖。試作六合司應有之分錄。 9-5 2019/5/9 航運管理科

長期負債、或有負債與其他負債 9-5 一、長期負債：不需於一年或一個營業週期內以流動資 產或其他流動負債清償的債務，包括應付公司債、 長期借款、長期應付票據等。 二、或有負債： 1.意義：不確定是否發生的負債。 2.特質：資產負債表日以前已經存在的事實或狀況， 可能對企業產生損失，確切結果，有賴於未來不 確定事項的發生或不發生加以證實。 3.會計處理：請見下頁。 三、其他負債：不能歸屬於流動負債、長期負債的債務。 1.遞延負債。 2.存入保證金。 2019/5/9 航運管理科