長庚大學工商管理學系 實習報告 會計師稅務規劃： 以執行業務及其他所得為例 長庚大學工商管理學系 實習報告 會計師稅務規劃： 以執行業務及其他所得為例 實習單位：王人瑞會計師事務所 實習單位主管：王元鵬 會計師 指導教授：張恆瑜 老師 學　　生：B0243027吳俊叡 B0243051張欣儒

大綱 了解執行業務者可利用的節稅方法 比較不同稅務申報方式的優劣 模擬不同純益率所對應的查帳風險

介紹 執行業務 自負盈虧 非受人雇傭 其他所得 私人設立的補習班

部頒費用標準 項目 成本及必要費用標準 眼科醫師 健保核定點數78% 非屬健保收入40% 藥師 一般收入20% 健保收入(含藥費)94% 文理、升學、語文、法商職業補習班 50% 未依規定設帳記載者，則以收入減除財政部核定當年度經紀人費用率，扣除成本後算出所得額。

書面審核 項目 純益率 中西醫（加入健保者） 20% 文理、升學、語文、法商職業補習班 18% 為簡化稽徵作業，鼓勵執行業務所得及其他所得（補習班、幼兒園、養護療養院所）業者誠實記帳、申報，特訂定本要點。 適用之條件： 依法設帳、記載並保存憑證。 依法辦理綜合所得稅結算申報及執行業務（其他）所得之損益申報。 申報或自行調整之所得額占業務收入比率（以下簡稱純益率）達下列標準並符合各區國稅局相關規定者。

分散所得 聘雇醫師V.S.聯合執業 僱用藥師V.S.門前藥局

聘僱醫師V.S.聯合執業（一） 吳醫師經營一家眼科診所 每年健保收入3000萬元 核定健保點數2900萬點 無其他收入 採用部頒標準核定所得 不考慮免稅額及扣除額

聘僱醫師V.S.聯合執業（二） 情況一 宋醫師受僱於診所 薪資所得250萬元

情況一 吳醫師 宋醫師 核定業務所得 =30,000,000–29,000,000*0.78 =7,380,000 核定應納稅額 =7,380,000*40%－805,400 =2,146,600 薪資所得 2,500,000元 =2,500,000*30%－365,000 =385,000元   2人合計繳納所得稅2,531,600元

聘僱醫師V.S.聯合執業（三） 情況二 宋醫師與吳醫師合夥經營 合夥比例：250/738

情況二 吳醫師 宋醫師 分配執行業務所得 =7,380,000* 488／738 =4,880,000 核定應納稅額 =4,880,000*40%－805,400 =1,146,600 分配業務所得 =7,380,000*250／738 =2,500,000 =2,500,000*30%－365,000 =385,000 2人合計繳納所得稅1,531,600元

分析 情況一 情況二 吳醫師 執行業務所得 綜合所得稅 738萬 214.66萬 488萬 114.66萬 宋醫師 薪資所得 250萬   情況一 情況二 吳醫師 執行業務所得 綜合所得稅 738萬 214.66萬 488萬 114.66萬 宋醫師 薪資所得 250萬 38.5萬 綜所稅合計 253.16萬 153.16萬 無論是在吳醫師單獨執業或是與宋醫師聯合執業之情況下，宋醫師之年所得皆為250萬元，只是申報所得類別不同，由薪資所得改為執行業務所得，但吳醫師所得卻由738萬元下降為488萬元，所得稅節省共100萬元。

僱用藥師V.S.門前藥局（一） 陳醫師開立診所 健保收入3000萬元（含藥費1000萬元） 健保點數3000萬點 無其他收入 依部頒標準核定所得 不考慮免稅額及扣除額

僱用藥師V.S.門前藥局（二） 情況一 於診所內僱用曾藥師

情況一 診所 核定業務所得 30,000,000–30,000,000*0.78=6,600,000 核定應納稅額 6,600,000*40%－805,400=1,834,600 繳納所得稅1,834,600元

僱用藥師V.S.門前藥局（三） 情況二 請曾藥師於診所旁開立藥局 藥局健保收入1000萬元 診所健保收入2000萬元

情況二 診所 核定業務所得 20,000,000–20,000,000*0.78=4,400,000 核定應納稅額 4,400,000*40%－805,400=955,000 藥局 10,000,000-10,000,000*0.94=600,000 600,000*12%－36,400=35,600   合計共繳納所得稅990,600元

分析 兩業別的費用率不同 分散所得適用較低稅率 診所78%，藥局94%

補習班設立（一） 張先生設立一家補習班 補習班營收900萬元 無其他收入 比較設帳記載與部頒標準差異 設帳記載又分為查帳方式及書審純益率

補習班設立（二） 收據 帳務處理 設帳 不設帳 所得申報方式 查帳方式 書面審核 部頒標準 年度營業收入 (A) 900萬 收入應開立憑證 營業稅 不適用

補習班設立（三） 所得申報方式 查帳方式 書審標準 部頒標準 純益率(B) 9% 18% 50% 年度所得 (C)=(A)*(B) 81萬 162萬 450萬 個人綜合所得稅(D) $60,800 $194,000 $995,000

補習班設立（四） 所得申報方式 查帳方式 書審標準 部頒標準 印花稅稅額 (E)=(A)*0.4% $36,000 全部稅額 (D)+(E) 96,800 $230,000 $1,031,000 風險 大 小 沒有 帳務費用 高 中 低 評估 尚可 優 劣

結論 高 低 註:以眼科醫師非健保收入為例

參考資料（一） 1、 臺北國稅局。2015/10/7。各業類標準。網址：https://www.ntbt.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/CON/1770/6050579747317734725？tagCode= 最後瀏覽日期：2016/8/16 2、 北區國稅局。2015。一百零四年執行業務者費用標準。 3、 北區國稅局。2015。104年度私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所成本及必要費用標準。 4、 中區國稅局。2013。執行業務所得查核辦法及申報實務。 5、 南區國稅局。2015/11/27。執行業務者及其他所得業者稅務法令講習。

參考資料（二） 高雄國稅局。2013。財政部高雄國稅局執行業務所得及其他所得結算申報案件書面審核要點。 褚哲聰。2013。醫療院所執行業務所得法令及實務介紹。 張正仁。2016。特殊行業會計與稅務處理操作技巧。 廖如陽。2003/5/14。補習班所得如何課稅。網址：http://goo.gl/CYOt4y最後瀏覽日期：2016/8/4 北誠會計師事務所。2009/3/25。補習班如何節稅。網址：http://goo.gl/nU0tiz 最後瀏覽日期：2016/8/8 鳳凰記帳士事務所。2015。補習班帳務與稅務。網址：http://www.fh-accounting.com/M84.html最後瀏覽日期：2016/8/8