营业税改征增值税培训

营改增政策 1 推行方案 2 新增改进功能 3

营改增政策 什么是营改增 为什么要营改增 营改增的行业 纳税人的分类 计税方法

什么是营改增 增值税和营业税的概念 增值税 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进出口的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的税种。 营业税 对在我国境内有偿提供应税劳务（除了加工修理修配劳务外的其他劳务）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额收入征收的税种。

什么是营改增 “营改增” 营业税改为增值税：按营业额计税 按增值额计税 例：会计师事务所收入1000万（含税） 营业税改为增值税：按营业额计税 按增值额计税 例：会计师事务所收入1000万（含税） 原先：1000×5%=50万（纳税额） 改后：(1000/1.06)×6%=56.6万（销项税额） 进项税 ：购进办公用品、固定资产（房屋除外）、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于6.6万，税负减轻；若小于6.6万，税负加重。

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为什么要营改增 “营改增”原因 微观方面 宏观方面 调整税收结构 鼓励现代服务业、 中小企业 消除营业税的重复纳税 ，减轻企业税负——用减 税，来减负； 相关企业可以取得进项 税金；服务出口可以获得 退税。

为什么要营改增 将营业税改征增值税： 4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 1.有利于完善税制，消除重复征税。 2.有利于社会专业化分工，促进三次产业融合。 3.有利于 降低企业税 收成本，增 强企业发展 能力。 4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

为什么要营改增 “营改增”微观方面的原因 增值税改革试点细分了服务类企业所缴纳的税项，一些不产生利润和利润率较低的营业额可以转化为增值税，这可以起到降低企业税负、增加企业利润的作用，对于流通企业影响明显。 我国的服务贸易适用于营业税，在出口时无法进行退税，导致服务含税出口。而出口适用零税率是国际通行的做法。这使得我国的服务出口贸易在国际竞争中处于劣势。

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营改增的行业 政策颁布 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点： 11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号，同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号） 包括一个办法两个规定。 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。

营改增的行业 “营改增” 行业 部分现代服务业 交通运输业 研发和技术服务 陆路运输服务 信息技术服务 水路运输服务 文化创意服务 航空运输服务 管道运输服务 部分现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 营改增的行业 行业大类 服务类型 征税范围 交通运 输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 【暂不包括铁路运输 】 水路运输服务 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】 航空运输服务 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】 管道运输服务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。 交通运输业----货物运输业增值税专用发票税控系统

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 营改增的行业 行业大类 服务类型 征税范围 部分现代 服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术 服务 利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。 有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 注：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务， 属于有形动产经营 性租赁。 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 现代服务业----增值税防伪税控系统

营改增的行业 税制的安排 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 1） 租赁有形动产等适用17%税率； 2）交通运输业等适用11%税率； 3）其他部分现代服务业适用6%税率； 4）年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。

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纳税人的分类 分类依据 纳税人的分类 一般纳税人 小规模纳税人 应税服务年销售额 会计核算制度是否健全 增值税一般纳税人实行凭发票抵扣的制度，需要纳税人有健全的会计核算，能够按会计制度和税务机关的要求，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。

纳税人的分类 文件援引 《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第65号）规定： 一、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除本公告第二、三条规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。 二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 三、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。办理一般纳税人资格认定时，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

纳税人的分类 文件援引 四、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为 其办理一般纳税人资格认定： （一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效 凭证核算，能够提供准确税务资料。 五、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

纳税人的分类 小规模纳税人 为了集中力量做好增值税改革试点的推进，暂将小规模纳税人提供应税服务的年增值税销售额确定在500万元（含本数）以下。

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计税方法 增值税的 计税方法 简易计税方法： 一般计税方法： 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 简易计税方法： 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税

计税方法 适用税率（适用于一般计税方法） 提供有形动产租赁服务，税率为17%； 提供交通运输业服务，税率为11%； 提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

计税方法 征收率（适用于简易计税方法） 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。

计税方法 关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。

当期销项税额<当期进项税额不足抵扣， 计税方法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 一般计税 方法 当期销项税额<当期进项税额不足抵扣， 其不足部分可以结转下期继续抵扣 扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

计税方法 销项税额 销售额 销项税额= 销售额×税率 销售额为不含税销售额； 销售额＝含税销售额÷（1+税率）

计税方法 某试点地区A公司提供应税服务，被税务机 关认定为一般纳税人，6月份为B公司提供咨 询服务，合同价款106万元，假设当月无其 案 例 某试点地区A公司提供应税服务，被税务机 关认定为一般纳税人，6月份为B公司提供咨 询服务，合同价款106万元，假设当月无其 他销售业务发生，计算销项税额： 106万÷（1+6%）×6% = 6万元

计税方法 应纳税额=销售额×征收率 采用简易计税方法计算应纳税额时， 不得抵扣进项税额。 简易计税 方法 应换算为不含税销售额。 采用销售额和应纳税额合并定价的， 应换算为不含税销售额。 销售额=含税销售额÷（1+征收率）

计税方法 销售额 应纳税额 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 应纳税额=销售额×征收率 注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。 销售额 应纳税额 应纳税额=销售额×征收率 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

计税方法 某试点地区A公司提供应税服务，被税务机 关认定为小规模纳税人，6月份为B公司提供 咨询服务，合同价款103万元，假设当月无 案 例 某试点地区A公司提供应税服务，被税务机 关认定为小规模纳税人，6月份为B公司提供 咨询服务，合同价款103万元，假设当月无 其他销售业务发生，计算增值税应纳税额： 103万÷（1+3%）×3% = 3万元

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推行方案 前期准备 实施内容

前期准备 税务机关 营改增 前期准备 服务单位 航天信息

前期准备 税务机关 一、明确营改增企业名单明细，包括联系人、联系电话、注册地点以及所属税务机关，以便安排培训、设备发行等工作。 二、下发营改增公告，告知纳税人营改增相关事宜和需要配合事项。 三、统计各区县税务机关发行岗位和报认卡的数量，以便安排发行企业进度工作和报认卡加载工作。 四、学习掌握税务端新增改进功能，重点是金税盘和报税盘的发行、发售和报税操作。

前期准备 服务单位 一、统计培训资源，包括培训教室数量，每个培训教室可容纳的上机人数，培训教师数量，热线电话坐席数量，可以参与上门维护技术支持人员数量。 二、根据税务机关提供的企业名单制定培训计划。 三、营改增技术人员参加开票系统软件新增改进功能培训，准备培训师资和技术支持人员。

前期准备 航天信息 一、提供营改增企业使用的金税盘和报税盘，开票软件以及培训资料。 二、负责防伪税控系统税务端升级。 三、负责对税务机关进行税务端新增改进功能培训，并提供培训资料。 四、负责向服务单位和税务机关提供技术支持。 五、负责对服务单位进行服务监管。

实施内容 企业培训 税务端系统升级 设备加载或上线 实施内容 税务机关培训 企业端专用 设备发行 技术支持 问题反馈 安装 回访

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新增改进功能 企业端新增改进功能 税务端新增改进功能

新增改进功能 技术角度： 根据营业税改征增值税改革工作的需要，航天信息基于现有增值税防伪税控系统开发出了USB接口的专用设备－防伪税控金税盘和报税盘，并对防伪税控税务端系统和企业端开票系统进行了相应修改，增加了对开票时间的限制，同时实现了对金税盘和报税盘的发行、使用和维护。

新增改进功能 金税盘和报税盘： USB金税盘和报税盘容量更大、效率更高、安全可靠，只有防伪税控系统才能对其中数据进行读写

新增改进功能 硬件要求： 专用设备 USB金税盘 USB报税盘 通用设备 Win2000及以上的计算机 针式票据打印机

新增改进功能 软件要求： 1.税务端：税务端系统V5.00.30以上 2.企业端：开票子系统软件V7.21等

企业端新增改进功能 金税盘和报税盘在初次使用之前，必须 在防伪税控税务端系统中进行相应的发行。 一、金税盘和报税盘的安装使用管理 金税盘和报税盘在初次使用之前，必须 在防伪税控税务端系统中进行相应的发行。 金税盘第一次使用时必须安装金税盘驱动，报税盘无需安装驱动。

企业端新增改进功能 一、金税盘和报税盘的安装使用管理--安装金税盘驱动 将金税盘通过USB数据线与计算机相连，系统会自动发现新硬件，并提示新硬件驱动安装向导。

企业端新增改进功能 一、金税盘和报税盘的安装使用管理--安装金税盘驱动 金税盘驱动文件 选择到要安装的驱动程序文件。

企业端新增改进功能 一、金税盘和报税盘的安装使用管理--安装金税盘驱动 系统安装金税盘驱动。

企业端新增改进功能 一、金税盘和报税盘的安装使用管理--安装金税盘驱动 设备管理器中查看设备状态。

报税盘直接插在计算机的USB接口即可，无需安装驱动程序。 企业端新增改进功能 一、金税盘和报税盘的安装使用管理—注册报税盘 报税盘直接插在计算机的USB接口即可，无需安装驱动程序。

企业端新增改进功能 一、金税盘和报税盘的安装使用管理—注册报税盘 只有注册成功的报税盘才可在开票系统中 正常使用。

企业端新增改进功能 一、金税盘和报税盘的安装使用管理—注册报税盘 选择报税处理/抄报税管理/注册报税盘

企业端新增改进功能 一、金税盘和报税盘的安装使用管理—注册报税盘 弹出“请您正确插入本机报税盘，按确认键继续…”对话框，点击“确定”后，提示报税盘注册成功。

企业端新增改进功能 二、读入新购发票 将报税盘上的发票领购信息读入到金税盘 进入开票子系统，将已购买发票的报税盘插到计算机USB接口。 选择“发票管理/发票领用管理/发票领用管理/读入新购发票”菜单项。

企业端新增改进功能 二、读入新购发票 系统将发票读入金税盘中

企业端新增改进功能 三、发票退回 将金税盘上目前不再使用的发票卷退回到报税盘上。 插入本机报税盘的提示：

企业端新增改进功能 四、发票填开 密文为108位 使用金税盘开具出的发票密文是108位，密文右侧不显示加密版本、发票代码与发票号码，而是在发票右上角显示发票代码与发票号码。

企业端新增改进功能 五、抄报税管理 （1）新增“注册报税盘”功能 （2）只提供征期抄税功能 （3）抄税与购、退票信息的校验

企业端新增改进功能 五、抄报税管理 每月征期时，选择“报税处理/抄报税管理/抄税处理”菜单项，系统提示正确插入本机报税盘。

企业端新增改进功能 五、抄报税管理 ①企业持报税盘购退票、报税、修改购票员信息，在此期间，仍可以开具发票，不耽误正常开票业务。 ②使用金税盘和报税盘后，开票系统月最大开票量为54000张，月最大抄税发票量为54000张，只需征期抄税即可满足开票需要，因此系统只提供征期抄税，抄税信息写入报税盘，并且可以重抄上期旧税。 ③如果执行征期抄税后，在未进行报税的情况下，则最多允许再开具3000张发票；在进行了报税的情况，则可继续开票，一个月最多允许开具54000张发票。

企业端新增改进功能 五、抄报税管理 抄税与购、退票信息的校验 抄本期资料时，系统会对报税盘中是否有购票、退票信息进行校验。 若有新购发票信息，可以抄税，且抄税时自动将新购发票读入金税盘。 若有退票信息，则不允许抄税，必须先到税务机关进行退票处理，确保报税盘中无退票信息，才可以抄税成功。

企业端新增改进功能 五、抄报税管理 抄税与购、退票信息的校验 如遇抄税后报税盘丢失或损坏等情况，需要更换报税盘后进行“抄上期资料”。 抄上期资料时如果报税盘中有新购发票信息，也可以抄税成功，且抄税时可自动将新购发票读入金税盘。 如果由于未及时抄税导致金税盘已锁死，只能进行抄税处理，此时若报税盘中有新购发票信息，可以抄税成功，同时抄税时自动将新购发票信息读入金税盘。

企业端新增改进功能 六、金税设备状态查询 将以前的“金税卡状态查询”以及口令设置、时钟设置等菜单均改为“金税设备XXX”相关菜单。

企业端新增改进功能 六、金税设备状态查询 升级后 升级前 在状态查询结果中左侧区域是“金税盘信息”，去掉了以前的“IC卡容量”，并将“金税卡信息”和“IC卡信息”合并显示；右侧区域是“报税盘信息”，包含：对应开票机号、报税盘容量、报税资料、报税成功标志、购入发票信息、退回发票信息；下方区域是“其他信息”，包含锁死期日数、上次报税日期等。

税务端新增改进功能 一、系统管理： 纳税人档案登记中增加了 “是否扩围企业”的选择框。

税务端新增改进功能 一、系统管理： 纳税人档案变更中增加了 “是否扩围企业” 选择框。

税务端新增改进功能 一、系统管理： 纳税人档案查询，选择“按其他条件查询”时，增加 了“是否扩围企业” 选择框。

税务端新增改进功能 二、企业发行子系统： 不再显示IC卡信息

税务端新增改进功能 发行金税盘的客户端必须安装金税盘驱动。 发行过程中的提示信息增加了金税盘。 主分机企业，主分机必须同时使用金税卡或金税盘，不能混合使用。

税务端新增改进功能 二、企业发行子系统： 新增“发行报税盘”、“重写报税盘”、“更换报税盘”和“维护报税盘” 功能。

税务端新增改进功能 初始发行不能直接发行报税盘，必须先发行金税盘,然后利用报税盘菜单发行报税盘。 一个开票机只能发行一个报税盘。 主分机企业，主机和分机分别发行报税盘。 购退票、报税和修改购票员信息必须用报税盘，其他如变更企业名称、变更企业授权信息、增加分开票机和修改金税卡时钟授权等使用金税盘。

税务端新增改进功能 三、发票发售子系统： 主分机企业：主机和分机需各自购票，并且必须使用报税盘购票。 “一体化”发售支持报税盘。

税务端新增改进功能 常规报税、大容量IC卡企业补报、存根联补录报税、注销一般纳税人资格企业报税、逾期报税，支持从报税盘读取报税资料进行报税。 四、报税子系统： 常规报税、大容量IC卡企业补报、存根联补录报税、注销一般纳税人资格企业报税、逾期报税，支持从报税盘读取报税资料进行报税。 各种报税方式的操作方法不变。

税务端新增改进功能 四、报税子系统： 无IC卡，有IC卡

税务端新增改进功能 四、报税子系统： IC卡报税

税务端新增改进功能 四、报税子系统： 新增类型

试点省市上线计划 区域 正式试点时间 安装培训启动时间 一般纳税人户数 小规模户数 小规模方案 北京 2012.9.1 2012.7.1 5535 8000 航信专用设备 江苏 2012.10.1 2012.8.23 9700 74000 网票 安徽 2012.8.10 2600 46000 福建 2012.11.1 2012.9 3000 30000 厦门 2012.10 2000 7000 广东 2012.9.15 13000 170000 深圳 2012.9.20 4000 50000 天津 2012.12.1 2012.11 1500 40000 待定 浙江 20000 湖北 2012.9.6 39000 宁波 2012.10.10 400 6600 合计 65735 470600

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