我國綜合所得稅節稅規劃之研析 中國科技大學專任助理教授 林晏如

節稅規劃 合法範圍下，有計劃安排經濟活動，以達到減輕稅負目的。 存有多種納稅方案供選擇時，選擇稅負最輕的納稅方案；屬「事後」規劃。 進一步做到「事前」規劃，以爭取更大節稅空間。

綜 所 稅 計 算 －(免稅額＋扣除額) ＝綜合所得淨額 × 稅率 ＝應納稅額 －投資抵減稅額 －重購自用住宅扣抵稅額 －扣繳稅額 綜 所 稅 計 算 綜合所得總額 －(免稅額＋扣除額) ＝綜合所得淨額 × 稅率 ＝應納稅額 －投資抵減稅額 －重購自用住宅扣抵稅額 －扣繳稅額 －可扣抵稅額 －大陸地區已納所得扣抵稅額 ＝應補（退）稅額

基本觀念之ㄧ（加項） 綜合所得總額(§14)：10大類所得合併計算 所得發生時（多多益善）→多繳稅 因綜所稅課徵係採收付實現原則，可透過所得收取時間之安排作節稅規劃。 善用可減除相關成本費用之所得： 執行業務所得、租賃所得、房屋交易所得、自力耕作漁牧林礦所得、競技競賽及機會中獎之獎金或給與 善用綜合所得項目中定(全)額免稅、分離課稅規定

基本觀念之二（減項） 設法將（免稅額＋扣除額）提高，綜合所得淨額降低→少繳稅 熟悉免稅額減除對象(§17第1款) 熟悉扣除額減除規定(§17第2款) 一般扣除額：標準扣除額、列舉扣除額 特別扣除額： 扣除額須特別注意是以個人或家戶計算、 減除額度有無限制

基本觀念之三 善用（投資抵減稅額、重購自用住宅扣抵稅額、扣繳稅額、可扣抵稅額、大陸地區已納所得扣抵稅額）等項稅額扣抵。 總之，先熟知所得稅法中相關核課規定，方能進一步做好節稅規劃。

案例解析一 張三每年經常出版文藝小說，並由A出版社出版，因張三知曉國稅局就個人稿費、版稅、漫畫及演講鐘點費每年有18萬定額免稅規定，且當年度個人此項所得收入已逾 18萬，即和A出版社出版商量將版稅延至下年度支付，因出版社屬營利事業，按應計基礎，且愈晚支付對雜誌社愈有利，通常樂於配合。

法令規定： 依所得稅法§4第23款規定，個人稿費、版 稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及演講鐘點 費收入免納所得稅，但全年合計數以不超 過18萬元為限。超過18萬，尚可扣除30％ 的必要費用。 節稅規劃： 因個人綜合所得之認定採「現金基礎」， 藉由控制所得收取時間，尤其是對定額免 稅所得項目，往往有莫大節稅空間。

案例解析二 小王於民國86年花354萬元在台北市買一間 套房，92年以250萬元認賠賣出，契約亦拿 到法院公證，並於次年申報綜所稅時列報 財產交易損失104萬元。 稽徵機關逕按房屋公告現值142萬及財政部 所定標準利潤率23％，核定財產交易所得 326,600(142萬×23％) 。

法令規定： 財產交易所得應併入個人綜合所得課徵綜所 稅，有損失亦可列入減除。按損失、利益之 計算可由買賣價格計算，若未能提示原始買 賣契約及價金給付流程，稽徵機關按房屋評 定現值，依財政部所定標準利潤核定所得。 節稅規劃： 納稅人可提出公證契約、實際價金給付收受 流程，以證明實質的房屋交易損失，否則稽 徵機關逕依房屋評定現值認定財產交易所 得，千萬別讓權益睡著。

免稅額減除對象 本人： 配偶：不論是否同居、服役或屬免稅所得者 扶養親屬： a.直系尊親屬：年滿60歲以上、或未滿60 歲但無謀生能力者 b.子女：未滿20歲、或20歲以上因在校就 學、身心殘障、或無謀生能力 c.兄弟姐妹：規定同子女

d.其他親屬或家屬： 未滿20歲、或60歲以上無謀生能力，確 係受納稅義務人扶養者，且受扶養者之 父母非屬免稅所得者。 同戶籍：戶口名簿影本、身分證影本或其他 不同戶籍：確受納稅義務人扶養之切結書、 村里長證明、父母非屬免稅所得 者之證明。

案例解析三 申報綜所稅時，可否將大陸地區親屬列為扶 養親屬，以增加總免稅額之減除。

法令規定： 依財政部規定，納稅義務人申報扶養親屬所需 證明，必須檢附大陸地區公證處所核發之公證 書，且向海峽交流基金會申請文書驗證，檢附 文書及應載內容如下： 1.應提示申報扶養大陸地區親屬身分證影本、親 屬關係證明(姓名、性別、籍貫、職業、出生 日期、ID、住所、雙方關係、證明核發日) 2.扶養大陸地區子女、兄弟姐妹若滿20歲，但仍 在學、身心障礙或無謀生能力者，須檢附在學 證明、身心殘疾、智能不足或重大疾病等證明

節稅規劃： 個人申報綜所稅時，只要能善加利用扶養 親屬免稅額，節稅空間非常大，尤其目前 開放探親，只要舉證得當，證件經海基會 驗證，申報扶養大陸地區親屬，稽徵機關 均可採認。 申報扶養之配偶、親屬之全部所得均需共 同加總合併計稅，是否真的較節稅，須慎 思。

扣除額減除項目 一般扣除額：二選一 1.標準扣除額：已婚或未婚 2.列舉扣除額： 捐贈、保險費、醫藥生育費、災害損 失、自用住宅購屋借款利息、房屋租金 支出 特別扣除額： 財產交易損失、薪資所得特別扣除額、儲蓄投資特別扣除額、殘障特別扣除額、教育學費特別扣除額

列舉扣除額 1.捐贈： a.教育、文化、公益、慈善團體：所得總額20%為限 b.國防、勞軍、政府：無限制 c.政治捐贈： 對政黨、政治團體及擬參選人合計不超過所得總額20%且最高額度為20萬元 對同一擬參選人每年捐贈最高10萬元 對不同擬參選人每年捐贈最高20萬 d.私立學校興學基金會：所得總額50%

限制:每戶一屋，且需為自用住宅 2.保險費： 對象:本人、配偶及受扶養之直系親屬 金額:健保費照實認列；其他保費每人限額 24,000 3.醫藥及生育費：無金額限制(需扣除保險給 付部分) 4.災害損失：無金額限制 5.購屋借款利息支出： 對象:本人、配偶或受扶養親屬 金額:30萬為限，需減除儲蓄投資特別扣除額 限制:每戶一屋，且需為自用住宅

6.房屋租金支出： 對象:本人、配偶或受扶養直系親屬 金額:每戶12萬，但有申報購屋借款利息者 不得扣除 限制:在ROC境內租屋供自住且非供營業或 執行業務使用 須檢附下列証明文件: a.承租房屋及支付租金之証明文件。 b.租屋供自住之証明文件：本人、配偶或 直系親屬一人辦理戶籍登記；或自住非 營業用之切結書。

特別扣除額 1.財產交易損失：只扣抵當年度財產交易所得 為限，當年度無財產交易所 得者，得在以後三年內抵減 2.薪資所得特別扣除額：每個人78,000 3.儲蓄投資特別扣除額：每戶27萬為限 4.殘障特別扣除額：領有殘障手冊或診斷證明 5.教育學費特別扣除額：就讀大專以上院校之 子女，每戶最高25,000

案例解析四 民國92年國內前40大富豪的總所得約270 億，列報捐贈金額就超過180億，導致前40 大富豪有8人未繳稅、7人繳稅低於1％、12 人繳稅低於10％，只有4人正常繳稅。這些 高所得者多利用捐贈公共設施保留地、納 骨塔、未上市股票、字畫及骨董等難以鑑 價之實物，以降低鉅額稅負。

法令規定： 1.納稅人所列報之扣除額，只要能檢附實際 憑證，一般而言稽徵機關均會加以採證。 2.目前財政部嚴加追查捐贈事實，尤其對鉅 額捐贈案件，均列為選查對象。 3.現金捐贈：無評價問題，只要符合限額即 全額扣除。 實物捐贈：按贈入成本認定捐贈金額。

4.如何捐贈才符合法律規定，除應有明確 購買捐贈實物之資金流程，尚須符合以 下條件： a.捐贈標的物說明文件：名稱、數量、價值 b.捐贈標的物出廠、來源證明 c.捐贈標的物使用說明文件：產品功能、使 用手冊 d.捐贈標的物價值文件：購置財物的統一發 票或收據影本

申報戶的組合 當身份可為納稅義務人或受扶養親屬，該 如何選擇？ 不同身分的扮演，可減除的扣除額亦有所 不同。

案例解析五 小李今年25歲，白天於某科技公司擔任業 務員，年薪約70萬，晚上於輔仁大學夜間 部進修，家中尚有年滿60歲的父母(皆無任 何所得) 、及一位在銀行上班的姊姊（年 所得約80萬），請問小李一家四口該如何 組合申報戶，對其報稅最有利？

法令規定： 1.小李雖滿20歲，但因其目前為學生，故 其身分可為納稅義務人、以子女身分受 父母親扶養、或受其姊姊扶養。 2.父母皆年滿60歲，可選擇夫妻合併申 報、或受子女扶養。 3.姊姊已滿20歲，非在校就學、無謀生能 力、或身心障礙，只能以納稅義務人身 分獨自申報，或扶養他人。

節稅規劃： 1.原則上以有所得者搭配無所得者，因可 用盡無所得者的減項。何人當納稅義務 人，則考慮減項總和加以判斷。 2.無所得者或所得低者避免單獨申報或和 另一無所得者或所得低者合併申報。 3.有所得者盡量避免合併申報，以避免適 用下一級距的累進稅率。

小李為納稅義務人，可選擇扶養父母二人、或僅扶養父母中任一人。 小李為受扶養親屬： 1.受父母扶養，可多扣除子女教育學費 特別扣除額。注意：此時父母須合併 申報。 2.受姊姊扶養，因兩人所得相當，反而 適用高稅率，且小李的保險費不能列 舉扣除。

方案一：（小李＋父母）、姊姊 方案二：（小李＋父）、（姊姊＋母） 方案三：（小李＋母）、（姊姊＋父） 方案四：（父母＋小李）、（姊姊）

綜所稅結算申報常見錯誤 漏報所得：沒收到扣繳憑單或股利憑單、 人為因素。 夫妻分開申報，應合併申報，但薪資所得可 分開計稅。 重複申報扶養親屬：以兄弟姐妹同時申報 扶養父母為最多。 申報扶養其他親屬：未檢附確受納稅義務 人扶養之相關證明文件。

綜所稅結算申報常見錯誤 股利(營利所得)誤以給付淨額申報。 虛報扣除額。 列舉扣除自用住宅購屋貸款利息，無依規定先減除儲蓄投資特別扣除額。 房東未申報租賃所得。 稅額計算錯誤。

報 告 完 畢 謝 謝 指 教