帳戶之調整 第 3 章 ( Adjusting the Accounts ) 第 3 章 帳戶之調整 ( Adjusting the Accounts ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso 中文ppt 製作 : 張中民 版權所有 : 滄海書局 p.3-1

學 習 目 標 1.解釋會計期間假設。 2.解釋應計基礎會計。 3.解釋需要調整分錄之理由。 4.辨認調整分錄之主要類型。 學 習 目 標 1.解釋會計期間假設。 2.解釋應計基礎會計。 3.解釋需要調整分錄之理由。 4.辨認調整分錄之主要類型。 5.編製遞延項目之調整分錄。 6.編製應計項目之調整分錄。 7.解釋調整後試算表之特性與目的。 p.3-2

本章預覽 帳戶之調整 時間之問題 會計年度與歷年制 應計基礎與現金基礎之比較 收入與費用之認列 調整分錄之基本概念 調整分錄之類型 遞延項目之調整分錄 應計項目之調整分錄 調整分錄基本關係 調整後試算表及財務報表 編制調整後試算表 編制財務報表 p.3-3

時間之問題 會計期間之選定 會計人員利用人為的方式 將企業的經濟壽命劃分成許多的時間段落(即會 計期間) ，這就是所謂的會計期間假設。 p.3-4

時間之問題 會計年度 vs. 曆年制 會計期間一般可定為一個月、一季或一年。 若會計期間涵蓋一整年則稱為會計年度。 會計年度通常開始於某一個月的第一天， 截止距首月12個月之最後一天。 大部分的企業會計年度均採行曆年制--1月1日 至12月31日， 不過亦有許多例外情形。 p.3-5

時間之問題 應計基礎 vs. 現金基礎 1.應計基礎 公司在期間內需將會使財務報表改變所發生 的所有事件都應記錄下來。 收入被確認已賺得時即應認列(而不是收到 現金時方認列) 。 費用在發生時即應認列費用(而非在付現時 方認列費用)。 p.3-6

時間之問題 應計基礎 vs. 現金基礎 2.現金基礎 也僅於付出現金時才會認列費用。 現金基礎是不被國際財務報導準則 (IFRS) 只有在收到現金時才會記錄認列收入。 也僅於付出現金時才會認列費用。 現金基礎是不被國際財務報導準則 (IFRS) 所接受的。 p.3-7

時間之問題 收入與費用之認列 1.收入認列原則 公司應於已履行了顧客服務 及產品的義務的會計期間 (以賺得該收入的期間) 來認列收入。 以服務業為例， 應在完成服務的時間點， 認列服務之收入。 收入認列 p.3-8

時間之問題 收入與費用之認列 費用認列 2.費用認列原則 費用之產生是公司 為了賺取收入時所耗用的資產或產生的負債。 而會計人員遵行著「費用跟隨收入」 之簡單規則來認列費用。換句話說， 費用之認列和收入之認列是相關的。 p.3-9

時間之問題 費 用 認 列 原 則 圖表3-1.國際財務報導準則(IFRS)中 收入和費用認列原則之關係 會 計 期 間 假 設 收 入 認 列 原 則 費 用 認 列 原 則 收入及費用之認列 p.3-10

時間之問題 暖身題 本章節介紹了企業有關會計期間選定之相關觀念。本題 將列示相關觀念之名詞列示於左邊，而有關觀念之敘述 列示於右邊。且右邊觀念之敘述會多於左邊觀念之名 詞，請對觀念之描述和觀念之名詞作一正確之配合選擇。 1.＿＿應計會計基礎 2.＿＿曆年制 3.＿＿會計期間假設 4.＿＿費用認列原則 p.3-11

調整分錄之基本概念 為了確保收入及費用在正確的期間內認列， 公司必須在會計期間結束時編製調整分錄， 以確保收入認列原則與費用認列原則之遵行。 透過調整分錄，可以使彙整交易資料的試算表 內之各帳戶更新及完整列報。 公司在每次編製財務報表前都需進行調整。 p.3-12

調整分錄之類型 圖表3-2.調整分錄之類型 遞延項目 應計項目 p.3-13

調整釋例 圖表3-3. 試算表 假設Pioneer廣告代理商之會計期間 為1個月，故必須每個月進行調整， 調整之日期為10月31日。

遞延項目之調整分錄 預付費用與預收收入兩類。 遞延項目可分成 遞延項目之餘額中屬於當期已發生之費用 或已賺到之收入部分，應調整轉列為當期費用 或收入。 p.3-15

預付費用之調整分錄 預付費用 凡企業所支付的成本，其經濟效益超過一個會 計期間以上，視為資產，稱之為預付費用。 當預付費用產生時，資產增加，表示公司在未 來期間可以收到服務或效益，應借記資產。 p.3-16

預付費用之調整分錄 預付費用之效益通常會隨著時間的經過而逐漸 喪失(如租金及保險費)或因使用而遞減(如文具 用品)。 這些已耗用之成本，沒有必要每日作調整記錄. 企業習慣延至編製財務報表時再調整認列。 在每一個報表日，預付費用需進行下列調整： (1)認列屬於當期之費用； (2)顯示資產帳戶未耗用成本之餘額。 p.3-17

預付費用之調整分錄 圖表3-4.預付費用之調整分錄 預付費用之調整分錄，會導致 費用增加應借記費用科目， 資產減少應貸記資產科目。 p.3-18

預付費用之調整分錄 釋例:文具用品 Pioneer廣告代理商於10月5日購買廣告用品 t2,500，購買時借記資產科目「廣告用品」(並貸記「現金」 t 2,500)。 在10月31日調整前的試算表上，廣告用品科目之餘額為 t2,500。公司在10月31日營業結束後進行盤點，確知廣告用品存貨現仍有t1,000,表示10月份已耗用之廣告用品的成本為 t1,500 (t2,500-t1,000)。 Pioneer廣告代理商作下列調整分錄: p.3-19

預付費用之調整分錄 圖表3-5. 廣告用品的調整 p.3-20

預付費用之調整分錄 釋例:預付保險費 在10月4日，Pioneer廣告代理商購買一年期的火災險為 t 600，自10月1日起生效。 於10月31日調整前之試算表內， 預付保險費科目餘額為 t 600。 經分析保單得知每個月耗用之保險成本應為 t 50 (t 600/12)， 故公司應作下列調整分錄: p.3-21

預付費用之調整分錄 圖表3-6.在調整過後的保險費帳戶 p.3-22

預付費用之調整分錄 釋例:折舊 一般企業多少都會擁有房屋或設備等長久性資產。這些資產都可以為企業提供多年的服務。因此，在購置年度應以資產入帳而不是費用。 依據費用認列原則，公司應將此類長久性資產的成本在資產的耐用年限內逐期攤銷為費用。此費用即折舊費用， 所以折舊，係指使用一有系統且合理的方法，將資產之成本在資產的耐用年限內分攤為費用之程序。 p.3-23

預付費用之調整分錄 釋例:折舊 假設Pioneer廣告代理商擁有辦公設備 (成本t 5,000, 可用5年, 殘值t 200) 則有關10 月份折舊費用之調整分錄如下: p.3-24

預付費用之調整分錄 圖表3-7. 折舊的調整 p.3-25

預付費用之調整分錄 釋例:折舊 「累計折舊－辦公設備」是屬於資產的抵銷科目。換句話說，此科目是列為財務狀況表上「辦公設備」資產之減項，其正常餘額為貸餘 圖表3-8.累計折舊於財務狀況表上之表達 p.3-26

預付費用之調整分錄 釋例:折舊 任何折舊性資產的成本與其相關累計折舊之差額稱為該資產之帳面價值。在圖表3-8中，財務狀況表日辦公設備之帳面價值為t 4,960. 資產的帳面價值與市價(表示資產在市場上出售的價值)是不同的。資產之評價只是一種成本的分攤而已，而非資產的市價評估。 p.3-27

預收收入之調整分錄 預收收入 公司在賺到收入前收到的現金， 應以負債科目列帳稱為預收收入。 例如: 航空公司將出售機票款項列為預收收入， 待履行航空服務後再將預收收入轉列為收入。 p.3-28

預收收入之調整分錄 當公司收到未來應履行服務的預收款時， 此時預收收入增加，應承認負債，貸記 預收收入(負債)科目。 在日後提供服務後，則收入應已賺得， 故預收收入應減少。 這些已賺得之收入，並沒有必要每日作調整記 錄。企業習慣延至編製財務報表時再調整認 列。 p.3-29

預收收入之調整分錄 此類調整分錄一方面記錄已賺得之收入， 另一方面顯示現有之負債餘額。 如圖表3-10所示， 應借記負債科目，貸記收入科目。 圖表3-10.預收收入之調整分錄 p.3-30

預收收入之調整分錄 釋例:預收廣告收入 Pioneer廣告代理商在10月2日收到來自 R. Knox公司預期要在12月31日之前完成服務的預收廣告費t 1,200 ， Pioneer公司借記「現金」與貸記「預收服務收入」 t 1,200。 在10月31日的調整前試算表上，預收收入帳戶的餘額為 t 1,200。經分析後得知10月份時預收收入已賺到 t 400。 因此，公司作了以下的調整分錄: p.3-31

預收收入之調整分錄 圖表3-11.調整後的服務收入 p.3-32

遞延項目之調整分錄 暖身題 Zhu公司在2014年3月31日分類帳內， 部分帳戶調整前之金額列示於下。 各帳戶分析如下： 1.每月的保險費到期金額為 ￥100,000。 2.文具用品盤存 ￥ 800,000。 3.辦公設備每月提列折舊費用 ￥ 200,000。 4.3月份已賺得預收收入中的一半。 試作3月份之調整分錄。 p.3-33

應計項目之調整分錄 作應計項目的調整目的 是要認列當期平時分錄尚未認列記帳， 但已經賺得的收入， 或者是已經使用或發生的費用。 p.3-34

應計收入之調整分錄 1.在報表日已賺到但尚未入帳記錄的收入 稱為應計收入。 2.應計收入有可能會隨著時間經過逐漸累積， 或因服務已經提供所產生的服務收入但還沒有寄發帳單及收款所致。 前者未入帳認列之理由在於無日常交易發生， 後者未入帳認列之理由則在於只提供了全部服務中之一部分。 p.3-35

應計收入之調整分錄 3.應計收入的調整分錄有兩個目的： (1)認列在財務狀況表日已存在的應收款項； (2)認列在當期會計期間內已賺得的收入。 p.3-36

應計收入之調整分錄 圖表3-13.應計收入之調整分錄 應計收入之調整分錄，會導致 資產增加應借記資產科目， 收入增加應貸記收入科目。 p.3-37

應計收入之調整分錄 假設Pioneer廣告代理商在10月份已賺得之 廣告服務收入有 t 200，但在10月31日前仍尚未向客戶請款入帳，公司於月底應作之調整分錄如下： 10 31 應收帳款 200 服務收入 p.3-38

應計收入之調整分錄 圖表3-14. 應計收入的調整 p.3-39

應計收入之調整分錄 上述調整分錄完成後， 假設Pioneer公司於11月10日 收到10月份提供服務而客戶所欠之款項 t 200時，應作以下分錄: 11 10 現 金 200 應收帳款 p.3-40

應計費用之調整分錄 1.在報表日已經發生但還沒有支付或認列記錄之費用即稱為應計費用 。 最常見之例子如利息、租金、稅捐及薪資。 2.應計費用的調整分錄有兩個目的： (1)認列在財務狀況表日時已發生之債務； (2)認列當期會計期間所產生的費用。 p.3-41

應計費用之調整分錄 圖表3-16.應計費用之調整分錄 應計費用之調整分錄，會導致 費用增加應借記費用科目， 負債增加應貸記負債科目。 p.3-42

應計費用之調整分錄 釋例:應付利息 Pioneer廣告代理商在10月1日時簽發了三個月到期，年利率12%，面額 t 5,000之應付票據一紙。 簽發票據時借記「現金」並貸記「應付票據」 t 5,000)。 票據利息總額為 t 150 (t 5,000x12%x3/12),或每個月 t 50。 Pioneer廣告代理商在10月31日時， 有關應計費用的調整如下: p.3-43

應計費用之調整分錄 圖表3-18. 應計利息的調整 NOTE:課文t 200改為t 50 t 50 t 50 p.3-44

應計費用之調整分錄 釋例:應付薪資 有些費用，如薪資及佣金等， 公司通常是在服務履行之後才會支付。 以Pioneer公司為例，該公司上一次發薪日是10月26日，而下一次發薪日是11月9日方行支付。由圖表3-19之月曆可以看出，10月份最後有三日的工作天(即10月29日至31日)，需待下個月11月9日方會支付。 p.3-45

應計費用之調整分錄 釋例:應付薪資 故至10月31日時， 尚未給付薪資的三個工作天即為Pioneer廣告代理商的應計薪資費用及相關的負債。全部員工每週五個工作天之薪資總額為 t 2,000，相當於每日 t 400。因此， 10月31日之應計薪工為t 1,200 (t 400x3) 其調整如下: p.3-46

應計費用之調整分錄 圖表3-20. 應計薪工的調整 p.3-47

應計費用之調整分錄 釋例:應付薪資 Pioneer廣告代理商每兩週發薪資一次， 下一個發薪日是11月9日，將給付兩週的薪資總額為 t 4,000。其中 t 1,200是支付10月31日之應付薪工，餘額 t 2,800是屬於11月份的薪工費用(7個工作天x t 400)。 因此11月9日給付薪資之分錄如下： p.3-48

應計項目之調整分錄 暖身題 試編製2014年8月31日之調整分錄。 Micro電腦服務公司於2014年8月1日開始營業，在2014年8月底時，公司管理階層準備編製當月份的財務報表。當月份相關資訊如下：(金額為人民幣) 1.Micro電腦公司在8月31日時積欠該公司員工薪資和工 資￥ 8,000，而該筆款項將於9月1日支付。 2.Micro電腦公司在8月1日時向地方銀行借款 ￥300,000， 簽發15年期的票據一紙，年利率為 10%。 3.8月份已賺得但尚未入帳的服務收入總計 ￥ 11,000。 試編製2014年8月31日之調整分錄。 p.3-49

調整分錄作成分錄並過帳之彙總 Pioneer廣告代理商期末(10月31日)調整分錄之分錄與過帳， 彙整於圖表3-23及圖表3-24。 因這些調整分錄皆記錄於日記簿之第2頁上，所以分類帳之日頁欄皆標註J2。 圖表3-24之分類帳有關調整分錄過帳， 會以粗體字標示。 p.3-50

調整後試算表及最終之財務報表 在所有調整分過帳後，應依據所有分類帳帳戶餘額再編製一份試算表，此份試算表稱為調整後試算表。 其目的在驗證所有分類帳科目在調整後的借方餘額合計數與貸方餘額合計數是否相等。 調整後試算表包括了編製財務報表內所需之所有資料，是編製財務報表的依據。 p.3-51

編製調整後試算表 圖表3-25 Pioneer廣告代理商的調整後試算是根據圖表3-24之分類帳帳戶編製而成。 比較圖表3-3之調整前資料， 圖表3-25中以粗體字表示調整後該帳戶之數字。 p.3-52

圖表3-25. 調整後試算表 p.3-53

編製財務報表 公司之財務報表可以 直接依據調整後試算表編製。 圖表3-26及圖表3-27顯示了 調整後試算表及財務報表資料間之相互關係。 p.3-54

圖表3-26.利用調整後試算表 編製損益表與保留盈餘表 p.3-55

圖表3-27.利用調整後試算表編製財務狀況表 p.3-56

暖身題 Kang公司成立於2014年4月1日，該公司準備編製季報表。有關6月30日調整後之試算表列示如下：(單位：百萬元) (a)試計算公司4月1日至6月30日止第二季之淨利金額為何？ (b)試計算公司於2014年6月30日之總資產及總負債金額為何？ (c)試計算公司2014年6月30日之保留盈餘金額為何？ p.3-57

綜合暖身題 Green草坪維護公司於4月1日開始營業。4月30日試算表上部分帳戶餘額如下： 分析上述各帳戶後，得到相關資料如下： 1.預付保險費為二年期保單，生效日為4月1日。 2.設備之折舊費每個月提列 €¥5,000。 3.應付票據發票日為4月1日，6個月到期，年利率12%。 4.有7位客戶各支付自4月1日起共6個月草地維護服務費 €¥6,000，公司4月份已提供服務於此7位客戶。 5.4月份已提供草坪維護服務於其他顧客，但尚未入帳，共 €¥15,000。 p.3-58

附錄3A　 預付費用和預收收入的另一種處理方法 當公司預付時借記費用科目； (2) 當預收收入時貸記收入科目。 p.3-59

附錄3A　 預付費用 公司通常會選擇借記 (增加) 費用科目 比借記資產科目較為方便。 圖表3A-2 p.3-60

附錄3A　 預收收入 當預收未來需提供服務之款項時， 公司可貸記收入 (增加) 科目 (記虛轉實)。 圖表3A-5 p.3-61

附錄3A　 圖表3A-7 p.3-62

附錄3B 基本觀念的運用　 有用資訊的品質 圖表3B-1 p.3-63

附錄3B 基本觀念的運用 強化品質 可比較性 (comparability) 一致性 (consistency) 資訊可驗證性 (verifiability) 時效性 (timely) 可瞭解性(understandability) p.3-64

附錄3B 基本觀念的運用　 財務報告的基本假設 圖表3B-2 p.3-65

附錄3B 基本觀念的運用　 財務報告的基本假設 圖表3B-2 p.3-66

附錄3B 基本觀念的運用　 財務報告的基本原則 衡量原則 歷史成本原則 公允價值原則 收入認列原則 費用認列原則 p.3-67

附錄3B 基本觀念的運用 財務報告的基本原則 充分揭露原則 充分揭露要求公司要揭露足以影響財務報表使用者 的判斷及決策之所有情況及事件。 成本限制 成本限制強調提供資訊是需要成本的。 會計準則制定者在決定公司是否應要求提供某種類 型的資訊時，提供資訊的成本必須和使用資訊的效 益一起衡量，而且效益必須大於成本。 p.3-68