钧正税务师事务所 REGENT TAX OFFICE 出口退（免）税实务解析二 项目经理：胡维峰 2014.11.11 钧正税务师事务所 REGENT TAX OFFICE

目录 出口退（免）税计算 申报出口退（免）税的前期操作 生产企业出口货物免抵退税申报 外贸企业出口货物免退税申报 出口退（免）税逾期申报处理

政策依据 1、《国家税务总局关于发布（出口货物劳务增值税和消费税管理办法）的公告》 （国家税务总局公告2012年第24号） 2、《国家税务总局发布<关于调整出口退（免）税申报办法>的公告》 （国家税务总局公告2013年第61号） 3、《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号） 4、《国家税务总局关于发布<适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2014年第11号） 5、《国家税务总局关于发布<融资租赁货物出口退税管理办法>的公告》 （国家税务总局公告2014年第56号）

A 第一部分出口退（免）税计算

A 第一部分第1节 出口退（免）税计算 ——生产企业出口货物劳务免抵退税计算

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或先征后退项目的部分 生产企业出口自产货物和视同资产货物及对外提供加工修理修配劳务、列名生产企业出口非资产货物，免征增值税，相应的尽享税额抵减内销应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减玩的部分予以退还。 无法划分进项税额中用于增值税即征即退或先征后退项目的部分 当月增值税即征即退或者先征后退销售额 当月无法划分的全部进项税额 当月全部销售额营业额 ÷ = ×

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期结转留抵进项税额 一般贸易 1、当期应纳税额计算 当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期结转留抵进项税额 当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

当期免抵退税额=当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）×外汇人民币折合率×出口货物适用税率 一般贸易 2、当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）×外汇人民币折合率×出口货物适用税率

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 一般贸易 3、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 （3）当期有应纳税额时 当期应退税额＝0， 当期免抵税额=当期免抵退税额

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期结转留抵进项税额 进料加工 1、当期应纳税额计算 当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期结转留抵进项税额 当期不得免征和抵扣税额＝[当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）-出口货物耗用的保税进口料件金额]×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

当期免抵退税额=[当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）-出口货物耗用的保税进口料件金额]×外汇人民币折合率×出口货物适用税率 进料加工 2、当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额=[当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）-出口货物耗用的保税进口料件金额]×外汇人民币折合率×出口货物适用税率

进料加工 3、出口货物耗用的保税进口料件金额 （1）实耗法 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率 计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100% （2）购进法 若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）的， 则：当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率） 国家税务总局国家2013年第12号公告规定，自2013年7月1日起，进料加工一律采用“实耗法”计算办理相关免、抵、退税申报。

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 进料加工 4、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 （3）当期有应纳税额时 当期应退税额＝0 当期免抵税额=当期免抵退税额

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期结转留抵进项税额 国内购进免税原料 1、当期应纳税额计算 当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期结转留抵进项税额 当期不得免征和抵扣税额＝[当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）×外汇人民币折合率-国内购进的吴金香税额且不计提进项税额的免税原材料]×（出口货物适用税率－出口货物退税率） 注：退税率低于适用税率的，相应计算出来的差额部分的税款计入出口货物劳务成本

国内购进免税原料 2、当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额=[当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）×外汇人民币折合率-国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料]×出口货物适用税率

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 国内购进免税原料 3、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 （3）当期有应纳税额时 当期应退税额＝0 当期免抵税额=当期免抵退税额

A 第一部分第2节 出口退（免）税计算 ——外贸企业出口货物劳务免退税计算

（1）增值税退免税计税依据×出口货物退税率 计税依据：购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 一般贸易 1、自营出口 （1）增值税退免税计税依据×出口货物退税率 计税依据：购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 （2）关注点： 计税依据与出口额无关 出口货物单证齐全且信息齐全、已经收汇 退税率低于适用税率的，差额部分的税款计入出口货物劳务成本

（1）出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率 一般贸易 2、委托加工 （1）出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率 计税依据：以加工修理修配费用增值税专用发票（包含原材料的作价成本） （2）关注点： 外贸企业购进原材料并作家销售给受托加工企业 退税率低于适用税率的，差额部分的税款计入出口货物劳务成本

1、出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据 ×出口货物退税率 进料加工 1、出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据 ×出口货物退税率 2、计税依据 委托加工方: 加工费增值税专用发票 作价销售方式: 先缴纳进口料件的增值税、消费税和关税，然后按照一般贸易方式进行免退税计算 3、退税率低于适用税率的，差额部分的税款计入出口货物劳务成本

1、定义：以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物 外贸综合服务企业免退税 1、定义：以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物 2、计算方法：比照外贸企业一般贸易外购货物出口退免税公式计算

A 第一部分第3节 出口退（免）税计算 ——零税率应税服务退（免）税计算

免抵退税计算 1、计税依据 （1）以铁路运输方式载运旅客的，为按照铁路合作组织清算规则清算后的实际运输收入； （2）以铁路运输方式载运货物的，为按照铁路运输进款清算办法，对“发站”或“到站(局)”名称包含“境”字的货票上注明的运输费用以及直接相关的国际联运杂费清算后的实际运输收入； （3）以航空运输方式载运货物或旅客的，如果国际运输或港澳台运输各航段由多个承运人承运的，为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入；如果国际运输或港澳台运输各航段由一个承运人承运的，为提供航空运输服务取得的收入； （4）其他实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务，为提供增值税零税率应税服务取得的收入。

当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税服务增值税税率 外贸综合服务企业免退税 2、计算公式 1.当期免抵退税额的计算： 当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税服务增值税税率 2.当期应退税额和当期免抵退税的计算： （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0

当期零税率应税服务应退税额=当期零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税税率 免退税计算 当期零税率应税服务应退税额=当期零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税税率

A 第一部分第4节 出口退（免）税计算 ——电子商务出口货物退（免）税计算

生产企业比照免抵退税计算 外贸企业比照免抵退税计算

A 第一部分第5节 出口退（免）税计算 ——视同出口货物退（免）税计算

购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率 保税港区融资租赁 购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率 免税品经营 购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额×法定增值税退税率

增值税专用发票所列明的金额×设备折余价值/设备原值×适用退税率 境外带料加工装备 增值税专用发票所列明的金额×适用退税率 增值税专用发票所列明的金额×设备折余价值/设备原值×适用退税率 已使用过的设备出口 增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的价格×固定资产净值/已使用过的设备原值×适用退税率

发票记载实际消费数量或供暖面积×单位退税额 （2）劳务和其他货物 计税金额*增值税适用征税税率 驻华使馆及外交代表 （1）水、电、煤气、热水和暖气 发票记载实际消费数量或供暖面积×单位退税额 （2）劳务和其他货物 计税金额*增值税适用征税税率 计税金额=普通发票或《基本建设工程竣工决算审核报告》列明的实际适用建筑材料、设备的增值税的金额/（1+增值税适用征税税率）

增值税专用发票上注明的金额×适用退税税率 研发机构或中心采购国产设备 增值税专用发票上注明的金额×适用退税税率 海南试点境外旅客购物离境 普通销售发票金额（含增值税）×退税率 同一境外旅客、同一日、同一退税定点商店且金额≥800元人民币

从价定率计征消费税的退税计税依据*比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据*定额税率 消费税退税的计算 从价定率计征消费税的退税计税依据*比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据*定额税率 购进融资租赁货物税收（出口货物专用）缴款书或海关进口消费税专用缴款上注明的消费税税额 购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额（出口数量）*消费税税率（单位税额）

B 第二部分 申报出口退（免）税的前期操作

8、办理出口收汇登记 商务部令2004年第14号（外汇管理局） 申报出口退（免）税的前期操作 1、办理工商登记（工商局） 2、办理组织机构代码证登记（技术监督局） 3、开立银行账户（银行） 4、办理税务登记（主管税务机关） 5、办理对外贸易经营者备案登记（商务局） 6、办理报关单位注册登记（海关） 7、办理报关单位报检登记（海关） 8、办理出口收汇登记 商务部令2004年第14号（外汇管理局）

（2）出口退税子系统在出口退（免）税中的应用 （3）出口退税子系统的操作 （4）企业出口报关单电子数据提交注意事项 申报出口退（免）税的前期操作 9、办理电子口岸入网资格认定（电子口岸） （1）中国电子口岸企业IC卡的办理 （2）出口退税子系统在出口退（免）税中的应用 （3）出口退税子系统的操作 （4）企业出口报关单电子数据提交注意事项 （5）出口报关单电子数据下载流程 10、办理增值税一般纳税人认定（主管税务机关）

11、办理出口（退）免税资格认定（进出口退税科） （1）认定办理 （2）变更办理 （3）注销办理 申报出口退（免）税的前期操作 11、办理出口（退）免税资格认定（进出口退税科） （1）认定办理 （2）变更办理 （3）注销办理 12、申报退税需要备案的特殊业务 （1）经启用港出口货物备案 （2）免税品经营企业销售货物备案 （3）特殊业务备案

C 第三部分 生产企业出口货物免抵退税申报

最新版本申报系统的确认，最新退税率文库的确认，系统参数的设置 出口退（免）税申报系统配置 最新版本申报系统的确认，最新退税率文库的确认，系统参数的设置 出口退（免）税预申报 远程预申报（网上申报，河北：放到税企交流平台上） 人工预申报：携带储存预申报数据的U盘到主管退税机关进行预申报 预申报问题反馈及处理

出口退（免）税正式申报 申报时间 （1）免抵退申报 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期 （2）免税申报 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准）次月起至次年5月31日前的各增值税纳税申报期 （3）征税申报 超过次年5月31日增值税纳税申报期仍未进行申报的出口货物，国家明确对定的除外。

《免抵退税申报汇总表及其附表》、《免抵退税申报资料情况表》 申报资料与凭证 1、增值税纳税申报 主表、附表、上期"免抵退税申报汇总表“ 2、免抵退税申报 《免抵退税申报汇总表及其附表》、《免抵退税申报资料情况表》 《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》、《出口货物退（免）税正式申报电子数据》 原始凭证：出口货物报关单或者出境货物备案清单，出口收汇资料（重点监管企业），出口货物专用发票（通用机打D类发票），代理出口货物证明及代理出口协议复印件，其他资料

增值税申报表主表第15栏“免、抵、退税应退税额”=上期“免抵退税汇总表”第36栏的“当期应退税额” 报表之间的逻辑关系 将适用退免税政策的当期出口货物劳务销售额分别填报在“增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”的第7栏和“增值税纳税申报表附列资料（一）”第16栏“免抵退税申报汇总表”中第6C栏产生的差额，增值税主表第7栏与免抵退汇总表第6栏的本年累计数不具有可比性 增值税申报表主表第15栏“免、抵、退税应退税额”=上期“免抵退税汇总表”第36栏的“当期应退税额” 出口货物劳务销售额与出口货物劳务征、退税率之差的乘积计算的不得免征和抵扣税额填在“增值税纳税申报表附列资料（二）第18栏的”免抵退税不得免征和抵扣税额中

D 第四部分 外贸企业出口货物免抵退税申报

最新版本申报系统的确认，最新退税率文库的确认，系统参数的设置 出口退（免）税申报系统配置 最新版本申报系统的确认，最新退税率文库的确认，系统参数的设置 出口退（免）税预申报 远程预申报（网上申报，河北：放到税企交流平台上） 人工预申报：携带储存预申报数据的U盘到主管退税机关进行预申报 预申报问题反馈及处理

出口退（免）税正式申报 申报时限 （1）免抵退申报 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期，经主管税务机关批准的除外 （2）免税申报 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准）次月起至次年5月31日前的各增值税纳税申报期， 经主管税务机关批准的除外 （3）征税申报

1、增值税纳税申报 增值税 主表、 附表一、二 2、免抵退税申报 《外贸企业出口退税汇总申报表》、 《外贸企业出口退税进货明细申报表》、 申报资料与凭证 1、增值税纳税申报 增值税 主表、 附表一、二 2、免抵退税申报 《外贸企业出口退税汇总申报表》、 《外贸企业出口退税进货明细申报表》、 《外贸企业出口退税出口明细申报表》、 《出口货物退（免）税正式申报电子数据》

2、增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进3、口增值税专用缴款书（同时还需提供进口货物报关单）， 申报资料与凭证 原始凭证： 1、出口货物报关单， 2、增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进3、口增值税专用缴款书（同时还需提供进口货物报关单）， 4、出口收汇资料（重点监管企业）， 5、代理出口货物证明及代理出口协议复印件， 6、属于应税消费品还因提供消费税专用缴款书和分割单、海关进口7、消费税专用缴款书（同时还需提供进口货物报关单）， 8、出口货物专用发票（通用机打D类发票）政策规定可以不提供， 9、其他资料

报表之间的逻辑关系 将适用退免税政策的当期出口货物销售额填报在“增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”的第9栏的“免税货物销售额”中认证相符的尽享税额应在“增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第24栏至第30栏”三、待抵扣进项税额“的各栏中填报。

3、属于消费税的货物，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书、 注意事项 1、按单票对应法进行申报 2、进货单位必须与出口货物单位一致 3、属于消费税的货物，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书、 4、委托加工收回应税消费品的代扣代缴数款凭证原件及复印件

E 第五部分 出口退（免）税逾期申报处理

2、出口退免税凭证被盗、抢、或者因邮寄丢失、误递 3、有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证 申请逾期申报的七类情形 1、自然灾害、社会突发时间等不可抗力因素 2、出口退免税凭证被盗、抢、或者因邮寄丢失、误递 3、有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证 4、买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证 5、由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证 6、由于企业想海关提出修改出口货物报关单申请，在退免税申报期限截至之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单 7、国家税务总局规定的其他情形

特例：2013年12月31日之前出口的货物，可按国家税务总局公告2014年第20号之规定：在2014年6月30日之前提出申请 逾期申报的复审 1、申请 在退免税申报期限截至之日前 特例：2013年12月31日之前出口的货物，可按国家税务总局公告2014年第20号之规定：在2014年6月30日之前提出申请 2、批复 10个工作日，省级国家税务局批准后生效

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