纳税人学堂课件天地第201505期 出口退税政策与操作实务培训201507（外贸类） 授课老师：外聘 2015.7.22 上海市嘉定区国家税务局 上海市地方税务局嘉定区分局

外贸企业出口退税政策及申报系统操作实务

目录 一、出口退税概述 二、外贸企业出口退税政策体系及主要内容 三、外贸企业出口退税操作实务

一、出口退税概述 1、出口货物退（免）税含义 退还 国内环节已交纳的增值税、消费税 免征 出口环节应交纳的增值税、消费税

2、出口货物退（免）税特点 收入退付行为 1 调节职能 2 国际惯例 3

3、出口货物享受退（免）税必须具备的条件： 必须是增值税、消费税征税范围的货物； 财务上必须做销售处理； 报关离境（关）； 收到外汇。

4、出口货物税收三种形式： 免税+退税； 免税+不退税； 不免税+不退税。

二、外贸企业出口退税政策体系及主要内容 1、出口退税政策体系 ①2012年以来颁布的出口退税政策 ②沿用的出口退税政策 ③关联政策

1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(1) 1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(1) 文号 颁布机构 时间 简评 财税2012年39号 财政部、国税总局 2012年7月1日执行 1、94年以来所有政策的总结与修订； 2、对生产、外贸企业出口退税的时限、范围、计算及单证管理等方面做了详细的规定。 总局2012年24号 国税总局 外管2012年1号 外汇管理局 2012年8月1日执行 1、取消外汇核销单，有逐笔核销改总量核查； 2、货物贸易外汇检测系统投入使用。

1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(2) 1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(2) 文号 颁布机构 时间 简评 总局2013年12号 国税总局 2013年4月1日执行 39号文、24号公告的细化和完善； 废止了外汇核销的内容； 明确了15种不得退（免）税、适用增值税征税的条款； 总局2013年30号 2013年8月1日执行 出口企业须在申报期截止之日内收汇； 提供报表和单证的九种情形； 生产企业未收汇的，“W”标志； 收汇率小于70%的。

1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(3) 1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(3) 文号 颁布机构 时间 简评 汇发2013年20号 外汇管理局 2013年6月1日执行 加强对进出口企业货物贸易外汇收支的分类管理，加大对存在异常或可疑情况企业的核查力度； 加大外汇管理核查检查力度，强化监测分析和公开披露 总局2013年47号（已被2014年11号公告取代） 国税总局 2013年8月1日执行 明确零税率应税服务增值税退（免）税的计税依据。 明确兼营适用零税率应税服务的外贸企业办理出口退（免）税资格认定及变更、计算、申报递交资料以及放弃免税的申明等有关规定

1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(4) 1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(4) 文号 颁布机构 时间 简评 总局2013年61号 国税总局 2014年1月1日 无疑点申报，单证必须收齐； 如在申报期截止日之前信息比对不成功，可以递交相关资料说明，退税申报不受时限限制。 总局2013年65号 延期申报的审批，以及延期申报与免税的衔接； 放弃退（免）税，选择征税或免税，36个月不得更改； 境内关外可以人民币结算； 出口转内销证明的开具规定； 免税无须申报，单证备案制。

1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(5) 1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(5) 文号 颁布机构 时间 简评 总局2014年11号 国税总局 2014年1月1日 废止2013年47号； 明确国际运输、研发/设计可享受零税率服务。 总局2014年13号 2014年4月1日 认可外贸综合服务企业（实质是代理出口）可以享受出口退税政策，为中小企业提供外贸、融资等综合服务。 税总发2014年31号 出口退税列入行业指令性重点检查的范围，属首次； 外销增幅较大、敏感口岸出口； 检查账务、往来及单证备案； 增值税发票专项检查。

1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(6) 1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(6) 文号 颁布机构 时间 简评 总局2014年51号 国税总局 2014年8月 调整2013年30号公告出口收汇； 调整2014年11号公告第三方付款。 总局2014年52号；财税2014年53号；总局2015年9号 财政部 2014年9月1日 启运港退税政策； 扩大启运港范围； 确定启运港运输工具及运输企业。 总局2015年2号 2015年3月1日 出口退税分类管理； 不同类别退税进度和要求不同。

1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(7) 1、出口退税政策体系 -----2012年以来颁布的出口退税政策(7) 文号 颁布机构 时间 简评 总局2014年56号；财税（2014）62号 财政部 国税总局 2014年10月1日 融资租赁出口退税 总局2015年26号 2015年5月1日 免于提供纸质报关单 总局2015年29号 2015年3月1日 调整三项出口退税政策； 取消三项出口退税涉税事项； 简化两项出口退税手续。

1、出口退税政策体系 -----沿用的出口退税政策 1、出口退税政策体系 -----沿用的出口退税政策 文号 颁布机构 时间 简评 总局2010年11号 国税总局 2010年9月1日执行 加强出口退税管理，防止骗取出口退税的现象发生。 国税发【2005】199号 2006年1月1日执行 单证备案制度 国税函【2009】104号 2009年4月1日执行 简化单证备案制度，【2005】199号第四条停止执行。 国税函【2010】367号 2010年8月1日执行 总局发布关注商品目录。

1、出口退税政策体系 -----关联政策 文号 颁布机构 时间 简评 财税2013年37号 财政部 国税总局 2013年8月1日执行 1、出口退税政策体系 -----关联政策 文号 颁布机构 时间 简评 财税2013年37号 财政部 国税总局 2013年8月1日执行 1、全国开展营改增，在原有基础上增加了广播影视行业； 2、废止了2012年度110、111号文件 总局2013年第32号 2013年9月1日执行 受营改增以及海关完税凭证认证的政策影响，总局全面调整了增值税纳税申报表体系。 新的报表体系一主五附 总局、总署2013年31号 海关总署 2013年7月1日执行 海关缴款书先比对后抵扣； 比对有最长三个月的稽核期； 会计科目增设二级科目“待抵扣进项税额” 财税2013年106号 2014年1月1日执行 1.铁路运输及邮政业纳入营改增； 2.取代2013年第37号文。

2、外贸企业出口退税主要内容 1 3个范围 2 2种计算方法 3 4张单证 4 3个时限 5 6项管理 6 3个系统

2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个范围 2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个范围 1）出口退（免）税企业范围 有进出口经营权的商业企业 有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司 有进出口经营权的生产企业和生产型集团公司 无进出口经营权的委托外贸企业代理出口自产货物的生产型企业 国家规定特许退税的企业　　

⑴对外承接修理修配业务的企业； ⑵在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业； ⑶将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司； ⑷国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品； ⑸将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司； ⑹利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业； ⑺境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业； ⑻利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业； ⑼对外进行补偿贸易项目和易货贸易，以及边境小额贸易而享受退税的企业； ⑽国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品； ⑾国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店； ⑿出口加工区、保税物流园区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还。

经营出口货物劳务的出口企业 外贸（生产）企业 生产企业 外贸综合服务企业 工商登记 税务登记 对外贸易经营者备案 物流、报关、信保 融资、收汇、退税 自营出口 委托出口

经营视同出口货物劳务的企业和其他单位 特殊形式 特殊区域 特定企业 对外援助 对外承包 境外投资 运入到境内特殊监管区域货物 特殊监管区生产出口货物水电气 中免集团 中标机电 海洋工程结构物 外轮供应、远洋运输供应 航空供应

零税率应税服务提供者 国际运输服务 对外研发服务 设计服务 一般纳税人、个人

小结 企业类型 生产能力 进出口经营权 是否出口企业 适用政策 商贸企业 无 有 是 免退税 否 委托出口免税 生产企业 免抵退税 是（委托出口） 个体工商户

2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个范围 2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个范围 2）出口退（免）税对象的范围 ①货物 出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 视同出口货物: 1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。【特殊形式】 2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。【特殊区域】

3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。 4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围。 5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。 6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。 7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。

小结 视 同 出 口 海关报关、实际离境、销售给境外单位和个人 通常意义的出口货物 视同出口货物 1、特定形式（援助、承包、投资） 2、向特定区域（境内关外）出口货物 3、免税品经营企业销售的货物 4、中标机电产品 5、销售的海洋工程结构物（生产企业） 6、售给国际运输企业工具上货物 7、售给特殊区域的水电气

符合条件的准予先退后核的交通运输工具和机器设备 符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。生产企业申请时应同时满足以下条件： 1.已取得增值税一般纳税人资格。 2.已持续经营2年及2年以上。 3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上。 4.上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。 5.持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。

生产企业视同自产货物 视同自产产品 中小型制造企业 大型制造企业① 1、符合条件的外购货物② 2、符合条件的自产配套出口产品 3、认定的集团公司内部间购买的自产货物 4、符合条件的委托加工货物 5、中标机电、承包、援外、投资等 6、生产自产货物的外购设备和原材料 外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性

②符合条件的外购货物 ①大型制造企业 与本企业生产的货物名称、性能相同。 无违法记录； 一般纳税人； 持续经营2年及以上； 纳税信用等级A级； 上一年度销售额５亿元以上 ②符合条件的外购货物 与本企业生产的货物名称、性能相同。 使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。 出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

【例题】一家毛巾厂这个月接到订单2万条，但是企业的生产能力只有1万条。如果在以前，企业老板可能因为生产不了而推掉多出的订单，或者向其他企业购买1万条毛巾再用于出口，但是这买来的1万条毛巾不能退税，企业可能没什么利润。而现在，这买来的1万条毛巾，如果符合条件，企业就可以视同自产毛巾申请出口退税了。

②劳务：加工修理修配 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

③应税服务：国际运输、研发和设计服务 提供国际运输服务 提供港澳台运输服务 对外提供研发服务或设计服务

不征不退！ 2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个范围 3）出口退（免）税税种范围 ①增值税 2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个范围 3）出口退（免）税税种范围 ①增值税 退税率：3%、5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17% 退税率文库：国家税务总局发布 现行的文库是2015A 购进环节承担的增值税，部分或者全部返还。 ②消费税 《消费税税目税率表》 购进环节所承担的消费税。 不征不退！

2、外贸企业出口退税主要内容 -----2种计算方法 2、外贸企业出口退税主要内容 -----2种计算方法 1）免抵退税 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。 适用于生产企业。 计税金额为出口销售额（FOB）

出口环节不计提、不申报销项税额，直接按照实际出口销售额与汇率的乘积确认主营业务收入； 免抵退税项目的进项税额可以申报抵扣，通常抵扣的是内销货物的应纳税额； 生产企业根据正式申报的出口销售额计算不得免征和抵扣税额，做为进项税额转出。如果当期进项税额小于转出额，超出部分按规定纳税； 当期留抵税额与当期免抵退税额二者取小做为当期应退税额，退付到企业账户，当期免抵退税超过当期应退税额的那部分就是当期免抵税额，当期应退税额在下期增值税纳税申报表上做为留抵税额的减项。

2、外贸企业出口退税主要内容 -----2种计算方法 2、外贸企业出口退税主要内容 -----2种计算方法 2）免退税办法 不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法。 免征出口环节增值税，相应的进项税额予以退还。 计税金额为购进货物不含税成本。

2、外贸企业出口退税主要内容 -----4张单证 2、外贸企业出口退税主要内容 -----4张单证 1）出口货物报关单 2）出口发票 3）增值税专用发票 4）进口货物海关完税凭证

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 出口货物报关单 1 二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 1、出口退税专用 2、海关编号：18位 3、海关代码：10位 4、出口日期 5、提运单号 6、境内货源地 7、成交方式 8、商品编码 9、商品名称 10、数量及单位 11、海关验讫章 重 要 的 十 一 素

取消纸质报关单后的报关单来源渠道：电子口岸

2、外贸企业出口退税主要内容 -----4张单证 2、外贸企业出口退税主要内容 -----4张单证 出口发票 2 通用机打发票，一式五联； 主管税务机关购买，软件自上海国税网站下载； 名称、计量单位、数量要与出口报关单保持一致； 出口单价按报关单FOB价格（如果是CIF价，按95%与关单上扣减运保费后孰小原则），汇率按开票当月1日汇率;

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 购进货物增值税发票 3 二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 重要的8要素 1、抵扣联 2、发票代码：10位 3、发票号码：8位 4、开票日期 5、购方名称 6、货物名称 7、单位 8、数量

！ 谨记 购进增值税专用发票、海关增值税完税凭证必须认证之后，才能做为出口退税的单据,所以，出口企业在取得凭证后，应尽快认证，以便增值税发票信息及时比对成功，加快出口退税进度！

主要要素：填发日期、货物名称、计量单位、数量、增值税额 必须先比对后认证之后，才能做为出口退税的单据。 海关进口完税凭证 4 进口货物复出口的重要单证； 主要要素：填发日期、货物名称、计量单位、数量、增值税额 必须先比对后认证之后，才能做为出口退税的单据。

2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个时限 2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个时限 1)认证时限 单证：①购进原材料的增值税专用发票；②海关增值税完税凭证 认证期：180天 超过认证期如何处理？

2）免退税申报时限： 月度申报期与所属期：每月申报时限为1-15日，节假日顺延，申报所属期为当月； 年度申报时限：次年3月增值税申报期内。

3）免税与征税申报时限 当年报关单，次年5月31前增值税申报期内，申请免税； 当年报关单，次年6月以后增值税申报期限内，申请征税。

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 外贸企业出口货物免税 1、小规模纳税人出口货物 2、避孕药品和用具，古旧图书 3、9803软件产品 4、含金、铂、钻产品 5、计划内出口的卷烟 6、已使用过的旧设备 7、非出口企业委托出口的货物 8、非列名生产企业出口的非视同自产货物 9、农业生产者自产农产品 10、油画、花生果仁、黑大豆 11、非增值税专票（普通发票、收购凭证、收购发票，非税收入） 12、来料加工复出口 13、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物 14、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。 15、以旅游购物贸易方式报关出口的货物 特 别 规 定 的 货 物

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 外贸企业出口货物免税 特 殊 场 所 销 售 的 货 物 免税出口货物分类 分析理解 1、国家批准设立的免税店销售的免税货物 区别与视同出口货物中的“免税品经营的企业”，那是特指中国免税集团 2、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务 关外向境外提供修理修配劳务 3、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物 关外向关外销售关外的货物

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 逾 期 申 报 、 单 证 不 齐 的 出 口 货 物 二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 外贸企业出口货物免税 免税出口货物分类 分析理解 1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务 自营出口逾期申报 2、未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务 代理出口逾期开证 3、已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。 单证不齐（报关单） √ √

外贸企业出口货物征税 财税【2012】39号第七条第一款 国家税务总局[2013]第12号公告，第五款（九）条，共计15项： （发票）进货凭证为虚开或伪造；（发票） （发票）系非正常户开具； （发票）抵扣联与记账联内容不符； （发票）货物劳务与实际销售的货物劳务不符； （发票）金额与实际购进交易的金额不符 ； （发票）名称、数量与相关国内运输单据等凭证不符 ; （报关单）出口日期早于生产企业自产货物发货时间； （报关单）出口货物与生产企业自产货物不符；

外贸企业出口货物征税 （能力）生产设备、工具不能生产该种货物 （供货方）销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物； （供货方）销售的外购货物，其购进业务为虚假业务； （供货方）销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务； （单证）提单或运单等备案单证为伪造、虚假； （单证）报关单虚构

2、外贸企业出口退税主要内容 -----6项管理 2、外贸企业出口退税主要内容 -----6项管理 资格认定与变更 1 会计处理与纳税申报 4 免（退）税基本方法 2 免（退）税申报 5 免（退）税计算 3 免（退）税检查与管理 6

1）免（退）税认定、变更及注销 1、认定除纸质资料外，还需提供电子数据； 2、变更前后的管理，注意未申报免（退）税的库存商品，应转内销； 3、免抵退变更为免退税的，进项增值税或海关完税凭证不得作为免退税的依据。 4、注销流程：先注销税务登记，在注销出口货物退免税认定。需提供电子数据。

2）免（退）税基本方法：单票对应法 “单票对应法”的两层含义： 它是指出口报关单（出口退税专用）、增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括税收（出口货物专用）缴款书）、出口发票等一一对应。其中最主要的是报关（单）和增值税专用发（票）的一一对应； 2. 对应方式主要表现在：申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时申报退税，否则视同放弃多出部分的出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 单票对应法模式1 1、一对一模式 2、理想模式 3、名称对应 4、数量对应 5、单位对应 √

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 单票对应法模式2 1、多对一模式 2、分批申报-分批单 3、名称对应 4、数量总数对应 5、单位对应 √

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 单票对应法模式3 1、一对多模式 2、全部货物到期申报 3、名称对应 4、数量总数对应 5、单位对应 √

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 单票对应法模式4 多对多模式 ×

！ 谨记 【单票配单】 1、作为外贸企业，在申报退税时，应先进行业务的配单，即先将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出口退税的准确； 2、在“多对一”情况下，尽可能地在退免税申报期限内，收齐报关单，与购进增值税发票一并申报，避免开具“分批单”； 3、避免“多对多”情况发生。

3）免（退）税计算 1、计税依据：计算出口退税的依据 出口货物：为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 出口委托加工修理修配货物 ：为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额（作价加工）。 出口已使用旧设备（进项增值税未抵扣）：增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格× 净值率

2、出口退税率 【定义】出口退税额与计税金额的比例； 根据行业不同和国家经济发展政策导向确定。 退税率为零的产品，适用增值税征税政策； 出口退税额=计税金额×出口退税率

4）免（退）税会计处理与纳税申报 一、会计处理 1、外销收入的确认： 1）确认时间 合同日期；报关单“出口日期”;报关单取得日期;取得提单日期;开票日期;发货日期；收款日期。 2）确认金额：FOB价 3）收入分录 借 银行存款 贷 营业收入—外销收入（不计提销项税额，体现“免”） 建议：以取得进货凭证（增值税发票，认证并通过）时确认收入。 收入和进货成本匹配； 收入和出口税务成本匹配； 合理递延企业所得税

2、会计分录： 借 其他应收款—应收出口退税（计税金额×退税率） 营业成本—出口税务成本（征退税之差，进行出口货物成本分析） 贷 应交税费—应交增值税（进项税转出）（全额转出） 月末，结平应交税费-应交增值税的三级科目 借 应交税费—应交增值税（进项税转出） 贷 应交税费—应交增值税（进项税额）

会计科目 一级科目 二级科目借方 二级科目贷方 应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税款 转出多交增值税 转出未交增值税 营改增抵减的销项税额 未交增值税 增值税检查调整 增值税留抵税额

二、增值税纳税申报表填列 1、外销收入在增值税纳税申报表中填列 2、增值税进项税额在申报表中填列 【主表】：2012年24号公告，第五条（一）款：企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的第9行“免税货物销售额”栏。 【附表一】：第18行“货物及加工修理修配劳务” 对应的第3列“开具其他发票”项下的“销售额”。 2、增值税进项税额在申报表中填列 第一种做法：认可进项，转出进项。附表二的第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”和第14行“免税项目用”同时填列相同的数字，表明用于退税的进项税额不参与应纳税额的计算。反映在主表中，第12行“进项税额”与第14行“进项税额转出”同时增加 二、增值税纳税申报表填列

第二种做法，同第一种做法，只是在判断进项税额填在哪一行更为贴切。附表二的第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”和第18行“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”同时填列相同的数字，表明用于退税的进项税额不参与应纳税额的计算。反映在主表中，第12行“进项税额”与第14行“进项税额转出”也是同时增加； 第三种做法，当月认证相符的用于出口退税申报的防伪税控增值税专用发票填列在第三部分“待抵扣进项税额”中的第26行“本期认证相符且本期未申报抵扣”；上月认证相符的用于出口退税申报的防伪税控增值税专用发票反映在第25行“期初已认证相符但未申报抵扣”；第27行“期末已认证相符但未申报抵扣”等于第25行和第26行之和，反映累计已认证相符但未申报抵扣的进项税额。在主表中没有反映，申报结果和第一、第二种说法是一致的。

！ 谨记 1、对外贸企业而言，纳税与退税分开核算，并且销项无增值税金，因此，增值税纳税申报表主要反映的应该是内销纳税情况。但为了更为贴切第反映企业收入情况，出口收入应该在增值税申报表中反映并申报； 2、依据外贸企业退税原理，退还的是企业购进货物时承担的增值税税负，因此，外贸企业用于出口的增值税进项税额不能参与应纳税额的抵扣计算，在认证相符的前提下，如果申报进项抵扣，则必须全额转出；如果未申报进项抵扣，则不需要转出，留在待抵扣税额中。前述三种说法结果是一致的。个人倾向于第三种方法。无论企业采取哪一种方法，最好在一年内不要变换方法，否则，申报统计口径会出差错。

5）免（退）税申报 1、申报时限 【①免退税申报时限】： 24号公告《管理办法》第五（一）条：“企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。” ★因此，4月份应该是上一年度出口货物免（退）税的清算月。只要是报关单“出口日期”是上一年度的，无论信息是否到，均应在4月份进行免（退）税申报。

【②免税申报时限】： “未在规定的纳税申报期内按规定申报免税 ” 。指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。 ★因此，5月份是免税申报月。出口企业未能在4月份进行免（退）税申报的，应该在5月份进行免税申报。 【③征税申报时限】： ★既没有在4月做免（退）税申报，也没有在5月份做免税申报，6月份以后的申报期内必须做征税申报。

①免退税申报资料 2、申报资料 电子数据 原始资料 打印资料 出口退税电子申报数据 出口货物报关单（自行打印） 《外贸企业出口退税汇总申报表》 增值税专用发票（抵扣联） 《外贸企业出口退税进货明细申报表》 出口退税进货分批申报单 《外贸企业出口退税出口明细申报表》 海关进口增值税专用缴款书 进口货物报关单

②免税申报资料 原始资料 注意事项 出口货物报关单（出口退税联） 无须报送电子数据，企业自行留档备查 增值税专用发票（抵扣联） 海关进口增值税专用缴款书 进口货物报关单

3、申报流程 单证准备 电子数据审核 纸质资料递交

【①单证一致性检查】：出口货物报关单与购进增值税专用发票（或海关进口增值税专用缴款书） 6）免（退）税检查与管理 【①单证一致性检查】：出口货物报关单与购进增值税专用发票（或海关进口增值税专用缴款书） 品名一致性：出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）税； 计量单位一致性：出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符； 进出时间一致性：出口货物报关单上的出口日期早于申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发货时间（供货企业发货时间） 。

【②换汇成本检查】：简单讲：出口货物获取1美元所花费的人民币成本，这个成本包括购进货物直接成本以及税务成本（征退税之差部分）。 换汇成本的合理范围在5—8之间； 高于8，意味亏损出口，现在是不允许的。解释了出口退税虽然和出口价格(FOB)和收入无直接关系，但却是换汇成本计算的重要依据； 低于5，意味着赢利出口，虽然属于超出合理范围，但基于企业所得税因素，还是给予审核通过的。 以前例计算。

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 【政策依据】：国税发【2005】199号、国税函【2009】104号 二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies ③ 备 案 单 证 管 理 【管理要求】：出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。 【备案清单】：外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等、出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据； 【操作实务】：按月度整理单证，编制《出口货物备案单证目录》，并注明“备案单证存放处 ”；备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 【政策依据】：国税发【2007】4号、国税函【2009】448号 二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies ④ 出 口 退 税 预 警 评 估 1、【管理要求】：对重点出口退税企业建立评估指标和预警值；确定评估对象；对评估对象进行分析；采取约谈、发函、实地核查等方式；进行评估处理；定期评估复核；提出管理建议；为税收分析、监控提供意见。 2、【主要指标】： 新办企业第一次出口； 新增出口商品； 出口额（退税额）异动； 新增供应商； 敏感商品（CPU、服装、家具、含贵重金属商品、电子类等）

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 【政策依据】：国税函【2010】367号、国税发【2011】022号 ⑤ 出 口 退 税 关 注 商 品 1、【管理要求】：税务总局向各地税务机关下发出口退税重点关注企业和关注商品名录，凡是达到一定关注级别的企业和商品等信息，均需要函调或检查。 2、【主要指标】： ①关注企业5类 ②关注供货商5类 ③关注出口商品 8类 ④关注口岸 ⑤关注出口国别 ⑥关注贸易方式

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 【政策依据】：国税发【2004】64号、国家税务总局公告2010年第11号 ⑥ 出 口 退 税 函 调 1、【管理要求】：设专人专职；建立出口货物税收函调系统；对供货商进行发函核查。 2、【主要指标】： ①出口企业或供货商为关注企业 ②出口商品为关注商品前三类（A\B\C) ③关注商品有比例（价格、金额）增幅 ④预警企业预警商品 ⑤换汇成本高 ⑥内部线索

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies

二、外贸企业最新政策梳理 New Taxrebate policies 【政策依据】：国家税务总局公告2015年第2号，上海市2015年4号公告 ⑦ 出 口 退 税 分 类 管 理 【管理要求】：2015年3月1日起，按照出口退（免）税企业的资产状况、纳税信用等级、内部风险控制等将企业分四类实施差别化管理，对纳税遵从度高、信誉好的一类企业简化管理手续，退税审批时间将缩短至2个工作日以内；对纳税遵从度低、信誉差的四类企业退税则要经过严格审核。这种对出口退（免）税企业的“区别对待”把企业信誉与纳税管理服务挂钩，既有利于提高出口退税总体进度，又有利于防范骗税风险。

一类企业标准 税务总局（2015年第2号公告） 出口企业需要符合年末净资产大于当年已办理的出口退（免）税总额； 纳税信用等级为B级以上； 建立了较为完善的出口退（免）税风险控制体系； 未发生过违反出口退（免）相关规定的情形。

上海市局（2015公告4号） 一、管理类别评定为一类的出口企业除应符合《分类管理办法》第六条规定外，还须同时具备以下风险可控条件： （一）自首笔申报出口退（免）税起至评定日应满36个月。 （二）截至评定日不属于关注期内的出口退（免）税审核关注企业。 （三）截至评定日前的规定申报期限内，已对其出口业务按规定申报退税、免税或纳税。 （四）对出口销售业务真实性、仓储物流有效控制、海关申报单货相符等向主管税务机关做出切实承诺，并报备相关风险内控制度。 （五）在评定年度前3年内的税务稽查、日常税务检查等税源管理中，未发现涉税违法违规行为。 （六）在评定年度前3年内开展的纳税评估中，未发生需作补税处理的评估结论。 （七）截至评定日在增值税一般纳税人“一窗式”管理的发票申报比对中，未发生比对结果异常。

一类企业出口退税办理 申报退税时仅需提供申报资料和电子数据，不需提供原始凭证； 正式申报电子信息无误的，税务机关在1-2个工作日内就要完成审批，开具退还书； 还可以享受下达的退税计划范围内，优先安排办理退税、走“绿色通道”等优化服务措施。 税务机关定期使用增值税专用发票稽核、协查信息对其申报的出口退税进行复核

二、三类企业标准 三类企业： 二类企业： 自首笔申报出口退（免）税之月起至评定当日未满12个月，或尚未申报过出口退（免）税; 上一年度内，累计6个月以上未申报出口退（免）税; 上一年度内，纳税信用等级为C级; 上一年度内，发生过违反出口退（免）税有关规定的情形，但尚未达到税务机关或司法机关处理标准的; 存在省国家税务局规定的其他失信情形。 二类企业： 一、三、四类企业之外的企业，属于二类企业

二类企业管理措施 （一）对该类企业申报的出口退（免）税，国税机关应先审核电子信息，再抽取一定比例的原始凭证进行人工审核。抽取比例应不低于该类企业每个申报批次所附原始凭证的20%。 （二）该类企业属于外贸企业的，对其申报的出口退税，国税机关应先使用出口货物报关单电子信息和增值税专用发票认证信息审核办理退税，再定期用增值税专用发票稽核、协查信息进行复核，对复核有误的，应按规定处理。 （三）国税机关每年评估该类企业的退（免）税的户数，应不低于所辖有出口退（免）税申报业务的该类企业总户数的3%。

三类企业管理措施 （一）对该类企业申报的出口退（免）税，国税机关应先审核电子信息，再抽取一定比例的原始凭证进行人工审核。抽取比例应不低于该类企业每个申报批次所附原始凭证的60%。 （二）该类企业属于外贸企业的，对其申报的出口退税，国税机关应使用出口货物报关单电子信息和增值税专用发票稽核、协查信息审核办理出口退税。 （三）国税机关每年评估该类企业的退（免）税的户数，应不低于所辖有出口退（免）税申报业务的该类企业总户数的5%。 （四）对该类企业申报的出口退（免）税，每年国税机关应抽查不低于20%的对应备案单证及收汇凭证。

四类企业标准 税务总局： （一）纳税信用等级为D级。 （二）发生过拒绝提供有关出口退（免）税账簿、凭证、资料等情形。 （三）因违反出口退（免）税有关规定，被税务机关或司法机关处理过的。 （四）海关信用管理类别认定为失信企业。 （五）外汇管理的分类管理等级为C级。 （六）存在省国家税务局规定的其他严重失信情形。 截至评定之日，出口企业因骗取出口退税被停止出口退税权期限届满后未满2年的，管理类别应评定为四类。

上海市局： （一）截至评定日仍属于关注期内出口退（免）税审核关注企业，且关注级别为一、二级的。 （二）截至评定日仍列入本市出口货物贸易人民币结算企业重点监管名单的。 （三）在评定年度前3年内的税务稽查、日常税务检查等税源管理中，发生涉税处罚的。

四类企业管理措施 （一）对该类企业申报的出口退（免）税，国税机关除审核电子信息外，还应逐笔人工审核对应的原始凭证。 （二）该类企业属于外贸企业的，对其申报的出口退税，国税机关应使用出口货物报关单电子信息和增值税专用发票稽核、协查信息审核办理出口退税。 （三）该类企业属于生产企业的，对其申报出口退（免）税的自产产品，国税机关应对其生产能力、纳税有关情况核实无误后，方可办理退（免）税。 （四）对该类企业申报出口退（免）税的外购出口货物或视同自产产品，国税机关应对每户供货企业的发票，都要抽取一定比例发函调查。 （五）国税机关对所辖该类企业，每年应至少进行1次出口退（免）税评估。 （六）该类企业自评定之日起，2年内不得评定为其他管理类别。

2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个系统 2、外贸企业出口退税主要内容 -----3个系统 电子口岸执法系统 1 货物贸易外汇检测系统 2 出口退税申报系统 3

电子口岸 1 电子口岸执法系统 海关总署 国税总局 互联网 企业用户 出口退税系统架构 退税报关单 出口报关单 接收回执 查询并报送数据 各主管国税局 国税总局 海关总署 各直属海关 接收回执 退税报关单 出口报关单 电子口岸 互联网 企业用户 查询并报送数据 电子口岸执法系统 1 出口退税系统架构

电子口岸执法系统 1 数据中心 数据查询 数据下载 数据报送

输入18位 报关单号 可查询结关信息 ① 出 口 结 关 信 息 查 询

② 出 口 报 关 数 据 送

名录管理 外汇收支业务管理 企业报告和登记 非现场核查 现场核查 分类管理 罚则 货物贸易外汇检测系统 2

货物贸易外汇检测系统 2

如指标被红色或绿色填充，则说明指标存在异常！ ① 企 业 状 态 查 询

② 网 上 报 告 管 理

2 货物贸易外汇检测系统 【注意事项】： 1、外管的名录管理; 2、总量核查; 3、收汇时间与实际业务发生时间差异：贸易融资及信贷报告，预收预付超30天，延收延付超90天; 4、收汇时间与实际业务产生金额差异：出口额大于、小于出口收汇金额.

3 出口退税申报系统 外贸企业出口退税申报系统16.0 打印 预审正审 数据采集 身份建立 系统配置 参数配置 身份凭证 免抵退汇总表 出口明细采集 增值税纳税采集 发送预审信息 预审反馈处理 退税正式申报 免抵退汇总表 免抵退明细表

三、外贸企业免退税操作实务【演示】 1、企业基本资料：上海三谷国际贸易有限公司，海关代码：3122460686，纳税人识别号：310115609327296。已办理出口退税资格认定。 2、2015年采购服装一批，用于出口，出口日期为3月18号，于2015年5月6日取得纸质出口报关单，报关单号码：223320150110586488，出口信息如下表： 商品编码 商品名称 计量单位 出口数量 出口单价 出口离岸价（USD） 61034300 男士服装 件 800 4.5 3,600

3、公司采购情况，如下表： 已取得增值税专用发票，并且在2015年4月末认证通过，当月进项税额全额转出，供货方税号：310112765345131，增值税开票日期：2015年4月6日。 4、使用新版16.0系统操作过程列示。 供应商发票代码 发票号码 计量单位 数量 购进单价 进货金额 税额 3100940160 67420081 件 800 20 16,000 3,720

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