增 值 税 管 理 2016.3.30

目 录 一、增值税纳税人管理 二、简易计税规定 三、差额征税相关 四、增值税扣税凭证 电子底账操作

17:28 一、增值税纳税人管理

17:28 （一）增值税纳税人的分类 一般纳税人： 年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人 小规模纳税人： 未超过规定标准的纳税人(小规模单位及个人)

17:28 年应税销售额 年应税销售额：连续不超过12个月的经营期 内累计应征增值税销售额（涵盖纳税申报销售额、 稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机 关代开发票销售额和免税销售额）。 如果该销售额为含税的，应按照应税行为适 用的征收率换算为不含税的销售额。 对按照差额征税方式确定销售额的试点纳税 人，其应税行为年销售额按未扣除之前的销售额 计算。 不征收增值税项目（存款利息、被保险人获 得的保险赔付等） 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。

17:28 小规模纳税人标准 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（包括 以此为主并兼营货物批发或者零售的纳税人）年应 税销售额50万元以下（含本数，下同）的； 本条“为主”指占年应税销售额比重在50%以上。 2.除上条规定以外的老增值税纳税人，年应税销售 额在80万元以下的； 3.营改增应税行为年应征增值税销售额500万元以 下 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以 及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务 销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格 认定标准。

17:28 (二）一般纳税人 应税行为的年应税销售额超过 财政部和国家税务总局规定标准 的纳税人为一般纳税人； 年应税销售额超过规定标准的 其他个人不属于一般纳税人。 年应税销售额超过规定标准但 不经常发生应税行为的单位和个 体工商户可选择按照小规模纳税 人纳税。

17:28 例：1.某交通运输公司主要开展 货物运输活动，同时兼有房地产 开发业务，2015年3月至2016年3 月取得货物运输收入300万元，销 售自行开发房地产取得收入220万 元，是否超过标准？

17:28 试点纳税人试点的年应税销售额按以 下公式换算：年应税销售额＝连续不 超过12个月应税行为营业额合计÷ （1+3%）+连续不超过12个月已经 营改增的应税行为销售额 220÷（1+3%）+300 =213.59+300=513.59

17:28 2.某房地产开发企业2015年3月至 2016年3月销售销售自行开发房地 产取得收入515万元元，取得存款 利息收入2万元，是否超标？ 515÷（1+3%）=500

资格取得(自2015年4月1日变为登记制） 取消行政审批 简化办事程序 纳税人选择按小规模纳税人纳税的程序有 差异 2017/9/132017/9/13 资格取得(自2015年4月1日变为登记制） 《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有 关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号） 取消行政审批 简化办事程序 纳税人选择按小规模纳税人纳税的程序有 差异 销售额超标后办理相关手续的时限缩减 资格生效日期自主选择

简化办事程序 对比 审批制 登记制 资料 《税务登记证》副本 税务登记证件 《增值税一般纳税人申请认定表》 《增值税一般纳税人资格登记表》 财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件 会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； 经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件 程序 受理 填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记 实地查验 20日内完成认定 生效日期 认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起） 纳税人自行选择当月或次月 办理机关 在县（市、区）国税局或者同级别的税务分局 主管税务机关 2017/9/132017/9/13 简化办事程序 包括纳税人领取的由工商行政管理部门核发的加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照。

税务登记证件上不再加盖“增值税一般纳税人”戳记，以返回的此表作为一般纳税人资格的证明 2017/9/132017/9/13 填表说明： 1.本表由纳税人如实填写。 2.表中“证件名称及号码” 根据居民身份证、护照等 有效身份证件及号码填写。 3.表中“一般纳税人资格 生效之日”由纳税人自行 勾选。 4.主管税务机关（章）指 各办税服务厅业务专用章。 5.本表一式二份，主管税 务机关和纳税人各留存一 份。 纳税人自行勾选 税务登记证件上不再加盖“增值税一般纳税人”戳记，以返回的此表作为一般纳税人资格的证明

17:28 如果纳税人登记时选取生效日后后，反 悔,能改变吗？ 例如：某纳税人4月3日到主管税务机关 办理一般纳税人资格登记，自行选取了 5月1日生效，4月15日由于某种情况想 变为4月1日生效

情况一：原预计本月无业务，但4月15日签 订一项合同，且对方要求开具专用发票 17:28 情况一：原预计本月无业务，但4月15日签 订一项合同，且对方要求开具专用发票 情况二：预计本月无收入业务，但采购了 一批材料及固定资产取得了专用发票 《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》 （国家税务总局公告2015年第59号） 情况三：本月预计无购进不能取得进项， 但有销售发生，对方并未索取专用发票， 已经按征收率开具了增值税普通发票，但4 月10日采购了一批物资，取得了专用发票

2017/9/132017/9/13 登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题 自办理税务登记至认定或登记为一般 纳税人期间，未取得生产经营收入， 未按照销售额和征收率简易计算应纳 税额申报缴纳增值税的，其在此期间 取得的增值税扣税凭证，可以在一般 纳税人后抵扣进项税额。 此前未处理的事项，按照本公告规定执行。 《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一 般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国 家税务总局公告2015年第59号）

2017/9/132017/9/13 按照现行规定无法办理认证或者稽核比对的，按照以下规定 处理： 购买方纳税人按照国家税务总局公告2014年第73号规定填开 《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输 业增值税专用发票信息表》时，选择“所购货物或劳务、服 务不属于增值税扣税项目范围”。 纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，按照《国家税务 总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务 总局公告2011年第50号）规定的程序，经国家税务总局稽核 比对相符后抵扣进项税额。

纳税人年应税销售额超过规定标 准的，在申报期结束后20个工作 日办理一般纳税人资格登记 或提交《选择按小规模纳税人纳 税的情况说明》 2017/9/132017/9/13 （三）销售额超过小规模纳税人标准 纳税人年应税销售额超过规定标 准的，在申报期结束后20个工作 日办理一般纳税人资格登记 或提交《选择按小规模纳税人纳 税的情况说明》

2017/9/132017/9/13 销售额超标，但可以按小规模纳税人纳税的 年应税销售额超过规定标准但不经常发 生应税行为的单位和个体工商户可选择按 照小规模纳税人纳税。 ★应税服务年销售额超过规定标准的其 他个人不属于一般纳税人。

不经常发生应税行为的企业，是 指非增值税纳税人； 不经常发生应税行为是指其偶然 发生增值税应税行为。 2017/9/132017/9/13 不经常发生应税行为的企业，是 指非增值税纳税人； 不经常发生应税行为是指其偶然 发生增值税应税行为。

旅店业和饮食业纳税人销售非现 场消费的食品，属于不经常发生 增值税应税行为? 17:28 旅店业和饮食业纳税人销售非现 场消费的食品，属于不经常发生 增值税应税行为?

选择按小规模纳税人纳税 登记制 审批制 提交《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》书面说明。 个体工商户以外的其他个人，不需要提交。 2017/9/132017/9/13 选择按小规模纳税人纳税 提交《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》书面说明。 个体工商户以外的其他个人，不需要提交。 《不认定增值税一 般纳税人申请表》 登记制 审批制

2017/9/132017/9/13 填表说明： 1.“情况说明”栏 由纳税人填写符合 财政部、国家税务 总局规定可选择按 小规模纳税人纳税 的具体情形及理由。 2.主管税务机关 （章）指各办税服 务厅业务专用章。 3.本表一式二份， 主管税务机关和纳 税人各留存一份。

登记制 审批制 销售额超标办理流程 超过小规模纳税人标准 2017/9/132017/9/13 申报期结束后20个工作日内 否 10个工作日内制作《税务事项通知书》告知在10个工作日内办理 超过小规模纳税人标准 一般纳税人资格登记 选择按小规模纳税人 纳税情况说明 是 即时办理 一般纳税人申请认定 是 否 20日内制作并送达《税务事项通知书》 20日内完成 10日内报送《不认定增值税一般纳税人申请表》 审批制 20日内批准完毕 申报期结束后40工作日内

《税务事项通知书》的主要内容 提示纳税人年应税销售额已超过财政 部、国家税务总局规定标准 2017/9/132017/9/13 《税务事项通知书》的主要内容 提示纳税人年应税销售额已超过财政 部、国家税务总局规定标准 请于具体期限前（10个工作日内）向 主管税务机关办理一般纳税人资格登 记或提交选择按小规模纳税人纳税的 情况说明 逾期仍不办理的，将按《中华人民共 和国增值税暂行条例实施细则》第三 十四条规定，按销售额依照增值税税 率计算应纳税额，不得抵扣进项税额， 也不得使用增值税专用发票，直至纳 税人办理相关手续为止

2017/9/132017/9/13 按适用税率征收注意事项 ★《税务事项通知书》规定时限届满 之前，应按小规模纳税人简易计税方 法，依3%征收率计算应纳税额。 ★按适用税率征收但资格仍然是小规 模纳税人，填报小规模纳税人申报表， 可享受小微企业优惠政策 ★开具发票时，仍然开具3%税率的增 值税普通发票；不得自行或代开专用 发票 ★申报税款时，按适用税率征收

17:28 销售额是否需要再次换算？ 举例：假设某小规模企业销售额 超标按规定程序已于9月1日起按 适用税率征收，该企业9月份提供 应税服务（假定适用6%税率）取 得价款103,000元，应纳增值税？

如果未按适用税率征收： 计算： 会计分录： 借：银行存款 103,000 销售额：103,000÷（1+3%）=100,000元 17:28 如果未按适用税率征收： 计算： 销售额：103,000÷（1+3%）=100,000元 应纳增值税：100,000×3%=3,000元 会计分录： 借：银行存款 103,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费——应交增值税3,000

17:28 ` ***** 1 100,000 3% 3000 * 103,000

按适用税率征收后： 观点一： 销售额=103,000÷（1+6%）=97,169.81元 17:28 按适用税率征收后： 观点一： 销售额=103,000÷（1+6%）=97,169.81元 应纳增值税：97169.81×6%=5,830.19元 会计分录： 借：银行存款 103,000 贷：主营业务收入 97,169.81 应交税费——应交增值税 5,830.19

观点二： 销售额：103,000÷（1+3%）=100,000元 应纳增值税：100,000×6%=6,000元 会计分录： 17:28 观点二： 销售额：103,000÷（1+3%）=100,000元 应纳增值税：100,000×6%=6,000元 会计分录： 借：银行存款 103,000 营业外支出3,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费——应交增值税6,000

17:28

17:28 对已办理临时税务登记证的纳税 人，暂不认定为增值税一般纳税 人，也不适用《中华人民共和国 增值税暂行条例实施细则》第三 十四条第（二）项规定。

17:28 （四）营改增一般纳税人规定 由主管国税机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人自2016年5月1日（税款所属时期）起发生应税行业，按照一般计税方法计算缴纳增值税，不再缴纳营业税。　 试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人， 应向国税主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。 试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点 纳税人，不需要重新登记 年应税销售额未超过500万元的试点纳税人,会计核算健全， 能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理增值税 一般纳税人资格登记 试点实施后，符合条件的试点纳税人应按照规定，办理增 值税一般纳税人资格登记。 按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试 点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。

税务登记 ---税种登记 ---一般纳税人登记 ---票种核定 ---税控发行 ---发放发票 17:28 税务登记 ---税种登记 ---一般纳税人登记 ---票种核定 ---税控发行 ---发放发票

17:28 设置档案信息有效期起 新营改增纳税人、 小规模认登记为一般纳税人

一般纳税人辅导期管理仍按照现 行有关规定执行。 新认定为一般纳税人的小型商 贸批发企业； 国家税务总局规定的其他一般 纳税人 2017/9/132017/9/13 (五）辅导期一般纳税人管理 一般纳税人辅导期管理仍按照现 行有关规定执行。 新认定为一般纳税人的小型商 贸批发企业； 国家税务总局规定的其他一般 纳税人

1.小型商贸批发企业 注册资金在80万元（含80万元）以下 职工人数在10人（含10人）以下 批发企业 2017/9/132017/9/13 1.小型商贸批发企业 辅导期管理的期限3个月 注册资金在80万元（含80万元）以下 职工人数在10人（含10人）以下 批发企业 批发企业按照国家统计局颁发的《国民经济行 业分类》(GB/T4754-2002)中有关批发业的行业划 分方法界定。 只从事出口贸易，不需要使用增值税 专用发票的企业除外。

2.其他一般纳税人 增值税偷税数额占应纳税额的10%以 上并且偷税数额在10万元以上的； 骗取出口退税的； 虚开增值税扣税凭证的； 2017/9/132017/9/13 2.其他一般纳税人 增值税偷税数额占应纳税额的10%以 上并且偷税数额在10万元以上的； 骗取出口退税的； 虚开增值税扣税凭证的； 国家税务总局规定的其他情形。 辅导期管理的期限为6个月

辅导期纳税人 新办小型商贸批发企业 其他一般纳税人 辅导期执行日期 自主管税务机关制作《税务事项通知书》告知纳税人的当月起执行 2017/9/132017/9/13 辅导期纳税人 新办小型商贸批发企业 其他一般纳税人 辅导期执行日期 自主管税务机关制作《税务事项通知书》告知纳税人的当月起执行 自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内，制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人次月起执行。 辅导期 期限 3个月 6个月 专用发票的最高开票限额 不得超过十万元 根据企业实际经营情况重新核定

2017/9/132017/9/13 3.辅导期管理措施 1.先比对，后抵扣。 其取得的增值税专用发票、海关进口增值税专 用缴款书、货运专票均应当在交叉稽核比对无 误后，方可抵扣进项税额。 2.限量限额、按次限量发放专用发票 主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定 每次专用发票的供应数量，但每次发放数量不 得超过25份 3.最高质量数量把控 领用的专用发票未使用完而再次领用的，发 放专用发票的份数不得超过核定的每次领用专 用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。

2017/9/132017/9/13 4.一月内多次领用须预缴增值税 一个月内多次领用专用发票的,应从当月第 二次领用专用发票起，按照上一次已领用并 开具的专用发票销售额的3%预缴增值税， 未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发 放专用发票。 预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵 减，抵减不足的，可抵减下期再次领用专用 发票时应当预缴的增值税。 纳税辅导期结束后，此预缴增值税有余额的， 主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一 个月内，一次性退还纳税人。

2017/9/132017/9/13 稽核结果 主管税务机关定期接收交叉稽核 比对结果，通过《稽核结果导出 工具》导出发票明细数据及《稽 核结果通知书》并告知辅导期纳 税人 辅导期纳税人根据交叉稽核比对 结果相符的增值税抵扣凭证本期 数据申报抵扣进项税额 未收到交叉稽核比对结果的增值 税抵扣凭证留待下期抵扣。

2017/9/132017/9/13 账务处理 辅导期纳税人取得抵扣凭证时： 借:应交税金——待抵扣进项税额 贷:相关科目 交叉稽核比对无误后: 借:应交税金——应交增值税（进项税额） 贷:应交税金——待抵扣进项税额 经核实不得抵扣的进项税额， 借:应交税金——待抵扣进项税额(红字） 贷：相关科目(红字）。

2017/9/132017/9/13 纳税辅导期内，主管税务机关未发现 纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗 取出口退税、抗税或其他需要立案查 处的税收违法行为的，从期满的次月 起不再实行纳税辅导期管理，主管税 务机关应制作、送达《税务事项通知 书》告知 发现存在。。。从期满的次月起重新 实行纳税辅导期管理，主管税务机关 应制作、送达《税务事项通知书》告 知纳税人

17:28 二、简易计税规定

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增 值税后，36个月内不得变更。 《增值税一般纳税人简易征收备案表》 2017/9/132017/9/13 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增 值税后，36个月内不得变更。 《增值税一般纳税人简易征收备案表》

1.不得开具增值税专用发票的： 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3% 征收率减按2%征收；应开具普通发票 2017/9/132017/9/13 1.不得开具增值税专用发票的： 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3% 征收率减按2%征收；应开具普通发票 增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2% 征收率征收增值税。 应开具普通发票，不得由税务机关代开专用发票 纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收 增值税 应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开专票。 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液， 可按简易办法依3%征收率计算税额 不得开具增值税专用发票

17:28 旧货与自己使用过的物品（除固定资产） 所称旧货，是指进入二次流通的具有 部分使用价值的货物(含旧汽车、旧 摩托车和旧游艇)，但不包括自己使 用过的物品。 一般纳税人销售自己使用过的除固定 资产以外的物品，应当按照适用税率 征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固 定资产以外的物品，应按3%的征收 率征收增值税。

2017/9/132017/9/13 2.减按2%的计算公式 纳税人适用按照简易办法依3%征 收率减按2%征收增值税政策的， 按下列公式确定销售额和应纳税 额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2%

例1：小规模纳税人销售自己使用 过的固定资产，取得收入103万元， 仅此业务，应纳税增值税？申报 表填写？ 2017/9/132017/9/13 申报表填写举例 例1：小规模纳税人销售自己使用 过的固定资产，取得收入103万元， 仅此业务，应纳税增值税？申报 表填写？ 计算： 销售额=含税销售额/（1+3%） =103/（1+3%）=100万 应纳税额=销售额×2%=100×2%=2 万元

2017/9/132017/9/13 发票填开 *****设备 1 100万 3% 3万 套 103万

2017/9/132017/9/13 会计分录: 借：货币资金 103 贷：固定资产清理 100 应交税费—应交增值税 3（销售额×3%） 借：应交税费—应交增值税 1（销售额×1%） 贷：营业外收入 1 或者 贷：固定资产清理 101 应交税费—应交增值税 2（销售额×2%）

2017/9/132017/9/13

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例2：一般纳税人销售自己使用过 的按照规定不得抵扣且未抵扣进 项税额的固定资产，取得收入103 万元，仅此业务，应纳税增值税？ 申报表填写？ 2017/9/132017/9/13 申报表填写举例 例2：一般纳税人销售自己使用过 的按照规定不得抵扣且未抵扣进 项税额的固定资产，取得收入103 万元，仅此业务，应纳税增值税？ 申报表填写？ 计算： 销售额=含税销售额/（1+3%） =103/（1+3%）=100万 应纳税额=销售额×2%=100×2%=2 万元

2017/9/132017/9/13 附列资料（一）

2017/9/132017/9/13 主表

2017/9/132017/9/13

2017/9/132017/9/13 主表

3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法（可自行开具增值税专用发票） 2017/9/132017/9/13 3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法（可自行开具增值税专用发票） 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水 力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千 瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、 瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血 液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法（可自行开具增值税专用发票） 2017/9/132017/9/13 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法（可自行开具增值税专用发票） 1.寄售商店代销寄售物品(包括居 民个人寄售的物品在内); 2.典当业销售死当物品;

17:28 4.放弃减税，可开专票的 纳税人销售自己使用过的固定资产， 适用简易办法依照3%征收率减按2% 征收增值税政策的，可以放弃减税， 按照简易办法依照3%征收率缴纳增 值税，并可以开具增值税专用发票。 《国家税务总局关于营业税改征增值 税试点期间有关增值税问题的公告》 （国家税务总局公告2015年第90号 ）

可以选择部分放弃吗？ 例：某一般纳税人销售使用过的 固定资产收入200万（含税），其 中100万需要开具专票，假设仅此 17:28 可以选择部分放弃吗？ 例：某一般纳税人销售使用过的 固定资产收入200万（含税），其 中100万需要开具专票，假设仅此

17:28

17:28 不用填写减免税申报明细表

17:28

2017/9/132017/9/13 5.未明确可否开专票的老增值税项目 （1）药品经营企业销售生物制品 2012年7月1日起药品经营企业销 售生物制品，可以选择简易办法按照 生物制品销售额和3%的征收率计算缴 纳增值税。 药品经营企业，是指取得（食品） 药品监督管理部门颁发的《药品经营 许可证》，获准从事生物制品经营的 药品批发企业和药品零售企业。

5.未明确可否开专票的项目 （2）化肥恢复征税后库存化肥 2017/9/132017/9/13 5.未明确可否开专票的项目 （2）化肥恢复征税后库存化肥 自2015年9月1日起至2016年6月30 日，对增值税一般纳税人销售的库存 化肥，允许选择按照简易计税方法依 照3%征收率征收增值税。 纳税人应当单独核算库存化肥的销 售额，未单独核算的，不得适用简易 计税方法。 库存化肥，是指纳税人2015年8月 31日前生产或购进的尚未销售的化肥。 财税〔2015〕97号

2017/9/132017/9/13 6.营改增简易计税项目 （1）公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客 运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班 车) （2）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产 为标的物提供的经营租赁服务。 （3）被认定为动漫企业的一般纳税人提供的动 漫相关服务及在境内转让动漫版权 （4）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、 收派服务和文化体育服务 （5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行 完毕的有形动产租赁合同。

一般纳税人以清包工方式提供的建筑服 务，可以选择适用简易计税方法计税。 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。 17:28 （6）建筑服务。 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服 务，可以选择适用简易计税方法计税。 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建 筑服务，可以选择适用简易计税方法计 税。

17:28 一般纳税人跨县（市）提供建筑 服务，选择适用简易计税方法计 税的，应以取得的全部价款和价 外费用扣除支付的分包款后的余 额为销售额，按照3%的征收率计 算应纳税额。纳税人应按照上述 计税方法在建筑服务发生地预缴 税款后，向机构所在地主管税务 机关进行纳税申报。

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产 老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 17:28 （7）销售不动产。 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的 不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和 价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价 后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人 应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所 在地主管税务机关进行纳税申报。 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以 选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销 售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计 税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务 机关进行纳税申报。 房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产 老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高 速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法， 减按3%的征收率计算应纳税额。 17:28 （8）不动产经营租赁服务。 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产， 可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应 纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与 机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上 述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所 在地主管税务机关进行纳税申报。 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高 速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法， 减按3%的征收率计算应纳税额。 试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公 路。

营改增简易计税方法的未规定是 否可以开具专用发票 17:28 营改增简易计税方法的未规定是 否可以开具专用发票

17:28 三、差额征税相关

17:28 1.经纪代理服务，以取得的全部 价款和价外费用，扣除向委托方 收取并代为支付的政府性基金或 者行政事业性收费后的余额为销 售额。 向委托方收取的政府性基金 或者行政事业性收费，不得开具 增值税专用发票。

17:28 2.融资租赁和融资性售后回租业务 (1)融资租赁服务 经人民银行、银监会或者商务部批准 从事融资租赁业务的试点纳税人，提供 融资租赁服务，以取得的全部价款和价 外费用，扣除支付的借款利息（包括外 汇借款和人民币借款利息）、发行债券 利息和车辆购置税后的余额为销售额。

17:28 （2）融资性售后回租服务 经人民银行、银监会或者商务部批准 从事融资租赁业务的试点纳税人，提 供融资性售后回租服务，以取得的全 部价款和价外费用（不含本金），扣 除对外支付的借款利息（包括外汇借 款和人民币借款利息）、发行债券利 息后的余额作为销售额。

17:28 3.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设 费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 4.一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部 价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额 为销售额。 5.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全 部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并 支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通 费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的 旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服 务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税 专用发票，可以开具普通发票。

17:28 6.试点纳税人提供建筑服务适用简易 计税方法的，以取得的全部价款和价 外费用扣除支付的分包款后的余额为 销售额。 7.房地产开发企业中的一般纳税人销 售其开发的房地产项目（选择简易计 税方法的房地产老项目除外），以取 得的全部价款和价外费用，扣除受让 土地时向政府部门支付的土地价款后 的余额为销售额。

上述规定从全部价款和价外费用 中扣除的价款，应当取得符合法 律、行政法规和国家税务总局规 定的有效凭证。否则，不得扣除。 17:28 上述规定从全部价款和价外费用 中扣除的价款，应当取得符合法 律、行政法规和国家税务总局规 定的有效凭证。否则，不得扣除。

17:28 上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效 凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人 的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的， 可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付 的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的 财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。

17:28 四、增值税扣税凭证

增值税扣税凭证 2 1 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 增值税专用发票上注明的增值税额。 3 4 2017/9/132017/9/13 增值税扣税凭证 含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票 2 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 1 增值税专用发票上注明的增值税额。 3 农产品收购（销售）发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 4 中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证上

抵扣条件 扣税凭证种类 抵扣条件 专用发票 海关进口增值税专 用缴款书 税收缴款凭证 出口货物转内销证明 增值税扣税凭证 2017/9/132017/9/13 抵扣条件 扣税凭证种类 抵扣条件 专用发票 自开具之日起180天内认证 并在认证通过的次月申报期内申报抵扣 海关进口增值税专 用缴款书 开具之日起180日内向主管税务机关报送《海 关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对，稽核比对相 符后，方能抵扣。 税收缴款凭证 应当具备书面合同、付款证明和境外单位的 对账单或者发票。资料不全的，不得抵扣。 出口货物转内销证明 取得出口货物转内销证明的下一个申报期内申报纳 税抵扣进项税额 增值税扣税凭证 （国家税务总局公 告2015年第59号） 自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间（未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的）取得的增值税扣税凭证可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额

2017/9/132017/9/13 认证环节提示： 1.认证期限是开票之日(开票日当天，即算一天)起180日内, 并非工作日，且没有节假日顺延。 超过期限未认证或者 采集的，一般不能再认证或者采集； 2. 认证或者稽核比对相符，但未在认证通过的次月申报期 内申报抵扣的，一般不能转下期再抵扣； 3.并非所有的增值税扣税凭证都有认证或申报抵扣期限，目 前税法未规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括： （1）购进农产品，取得的农产品收购发票或销售发票； （2）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关 或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴 款凭证。 4.如果取得时难以确定是否属于可以抵税项目的发票，可先 行认证抵扣，后期再做进项税额转出。

2017/9/132017/9/13 农产品发票　 农产品收购发票　　 一般纳税人从农业生产者收购自产农产品时开具， 按农产品买价乘以13%计算抵扣，实行农产品进项 税额核定扣除办法的纳税人除外。 向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买 非自产农产品，不得开具收购发票。 农产品销售发票　　 是指小规模纳税人销售农产品，依照3%征收率缴纳 增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。 批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票 不得作为抵扣凭证。 ★未规定抵扣时限

经认证，有下列情形之一的，不得抵扣，退还原件可要求销售方重新开具专用发票: 2017/9/132017/9/13 经认证，有下列情形之一的，不得抵扣，退还原件可要求销售方重新开具专用发票: 1.无法认证：专用发票所列密文或者明文不能 辨认，无法产生认证结果。（抵扣联无法认证 的，可使用发票联到认证。发票联复印件留存 备查） 2.纳税人识别号认证不符:专用发票所列购买方 纳税人识别号有误。 3.专用发票代码、号码认证不符:专用发票所列 密文解译后与明文的代码或者号码不一致。

经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。 2017/9/132017/9/13 经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。 1.重复认证:经认证相符的同一张专用发票 再次认证。 2.密文有误:专用发票所列密文无法解译。 3.认证不符:纳税人识别号有误，或者专用 发票所列密文解译后与明文不一致。(不含 纳税人识别号不符、发票代码号码不符) 4.列为失控专用发票：认证时的专用发票已 被登记为失控专用发票。

2017/9/132017/9/13 ★失控发票 失控发票指防伪税控企业丢失被 盗金税卡中未开具的发票以及被 列为非正常户的防伪税控企业未 向税务机关申报或未按规定缴纳 税款的发票。 企业所领购的未开纸质发票丢失、 被盗 经税务机关核实的失控发票，通 过发票发售子系统录入。

2017/9/132017/9/13 1. 正常企业发票失控登记 （1）金税卡发生丢失、被盗且卡中存 有空白未用发票信息 （2）企业所领购的未开纸质发票丢失、 被盗 出现上述两种情况时可利用此功能对 其进行登记。

本功能用于对被列为非正常户 的防伪税控企业未向税务部门申报的 发票进行登记 。 2017/9/132017/9/13 2.非正常企业失控发票登记 　　　非正常企业是指未按规定期限进 行报税的，且被税务机关认定为非正 常的防伪税控企业。 本功能用于对被列为非正常户 的防伪税控企业未向税务部门申报的 发票进行登记 。

2017/9/132017/9/13

2017/9/132017/9/13 在税务机关按非正常户登记失控发票 后，增值税一般纳税人又向税务机关 申请防伪税控报税的，其主管税务机 关可以通过防伪税控报税子系统的逾 期报税功能受理报税。 《国家税务总局关于失控增值税专用 发票处理的批复》（国税函〔2008〕 607号）

通过认证环节将要认证的抵扣联 数据与失控发票数据进行自动比 对，发现属于失控发票的抵扣联 认证后失控发票 2017/9/132017/9/13 认证时失控发票 通过认证环节将要认证的抵扣联 数据与失控发票数据进行自动比 对，发现属于失控发票的抵扣联 认证后失控发票 通过每天新增的失控发票数据与 前期已认证相符的抵扣联数据自 动比对，发现属于失控发票的抵 扣联

2017/9/132017/9/13 到税务机关认证时，系统自动将认证 的抵扣联数据与失控发票数据进行自 动比对，属于失控发票的，系统将提 示认证结果为“认证时失控发票”。 认证岗位人员应立即扣留纸质发票， 将纸质发票复印件及《认证结果通知 书》于当日转稽查部门。“认证时失 控发票”单独生成电子信息移交稽查 部门处理。

2017/9/132017/9/13 系统通过每天变化的失控发票数据与 前期已认证相符的抵扣联数据自动比 对，发现属于失控发票的抵扣联，系 统将认证结果记录为“认证后失控发 票”。 认证岗位人员应于2个工作日内通知纳 税人将抵扣联原件报税务机关，并于 扣留纸质发票并追回已抵扣税款后的 当日将纸质发票复印件及《认证结果 通知书》转稽查部门。“认证后失控 发票”生成电子信息移交稽查部门处 理。

2017/9/132017/9/13 纳税人使用网上认证时，认证结果下 发后系统自动将认证的抵扣联数据与 失控发票数据进行自动比对，属于失 控发票的，系统将认证结果记录为 “认证时失控发票”。 认证岗位人员应于2个工作日内通知纳 税人将抵扣联原件报税务机关，并于 扣留纸质发票的当日将纸质发票复印 件及《认证结果通知书》转稽查部门。 “认证时失控发票”生成电子信息通 过移交稽查部门处理。

购买方进项发票认证结果为失控发票的一定不能抵扣进项税吗？ 2017/9/132017/9/13 购买方进项发票认证结果为失控发票的一定不能抵扣进项税吗？

2017/9/132017/9/13 认证系统发现的“认证时失控发 票”和“认证后失控发票”经检 查确属失控发票的，不得作为增 值税扣税凭证。 经稽查部门协查属于销售方已申 报并缴纳税款的，可由销售方主 管税务机关出具书面证明，并通 过协查系统回复购买方主管税务 机关，该失控发票可作为购买方 抵扣增值税进项税额的凭证。

17:28 电子底账操作

17:28 1 升级版数据利用简介

登记、申报、征收、票种核定、进销项、财务报表等信息与开具接收的发票数据进行分析核对 17:28 利用现有的电子数据进行案头分析 登记、申报、征收、票种核定、进销项、财务报表等信息与开具接收的发票数据进行分析核对 货运系统 防伪税控系统 金税三期税收管理系统 增值税发票电子底账管理系统

电子底账系统的登录界面 登陆地址：http://71.17.16.54:7082/dzdzcommon/ 用户名：稽核系统用户名称 17:28 电子底账系统的登录界面 登陆地址：http://71.17.16.54:7082/dzdzcommon/ 用户名：稽核系统用户名称 密码：password或原稽核系统用户密码 理论上说，稽核系统的用户即可登录底账系统

17:28

17:28 2 增值税专用发票分析的 步骤

1 2 3 4 二、增值税专用发票分析的步骤 金三系统 金三系统 防伪税控（货运系统） 申报明细查询 一户式查询 电子底账系统 17:28 初步筛选 （可按销售收入一定规模、特定行业、税收管理员等分类筛选，也可针对某一具体纳税人查询） 1 金三系统 申报明细查询 2 3 4 金三系统 一户式查询 防伪税控（货运系统） 电子底账系统 查询企业基本信息 （登记日期、行业明细、经营范围、一般纳税人资格信息、票种核定信息及税款缴纳情况等） 与金三系统申报的销项、进项数据相比对、分析销售情况及进项构成 查找并延伸分析疑点纳税人的上下游企业，以发现问题

可通过“发票票种核定信息清册” 按条件筛选纳税人，如： 按最高开票限额100万以上 最高购票数量100份以上 17:28 金三新增票种核定变更信息 可通过“发票票种核定信息清册” 按条件筛选纳税人，如： 按最高开票限额100万以上 最高购票数量100份以上

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17:28 ①通过申报明细查询初步筛选 申报明细查询 税负是否偏低

17:28 ①通过申报明细查询初步筛选

17:28 ①通过申报明细查询初步筛选

17:28 ①通过申报明细查询初步筛选

区局初步筛选的范围是：月销售额千万元以上税负较低的纳税人 17:28 ①通过申报明细查询初步筛选 区局初步筛选的范围是：月销售额千万元以上税负较低的纳税人

税负率 ①通过申报明细查询初步筛选 正常经营但长期不纳税企业 17:28 企业基本情况（开业日期、行业明细、经营范围等） 税负率0.5% 如果税负率正常，看有无欠税，确认实际税负率；税负率正常则可终止。 (也可先筛选出所有欠税纳税人然后再进一步逐户分析)

17:28 有欠税企业例子 税负率17%？？ 欠税？？

17:28 有欠税企业例子

17:28 ②一户式查询企业基本信息 两种一户式查询方式，查询企业基本情况

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一般纳税人资格有效期起

17:28 票种核定信息查询

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ②一户式查询企业基本信息

17:28 ③核对申报数据

17:28 ③核对申报数据

17:28 ③核对申报数据

17:28 ③核对申报与税控系统发票数据

17:28 登录防伪税控系统

17:28 登录防伪税控系统

17:28 防伪税控系统报税信息与金三销项对比

17:28 防伪税控系统报税信息与金三销项对比

17:28 防伪税控系统报税信息与金三销项对比

17:28 防伪税控系统报税信息与金三销项对比

17:28 查看物品明细

17:28 查看物品明细

17:28 查看物品明细

17:28 核对进项税额的构成

17:28 核对进项税额的构成

17:28 与金三申报的进项税对比 去电子底账查询该销方的基本信息

17:28 ④电子底账延伸分析

17:28 ④电子底账延伸分析

17:28 ④电子底账延伸分析 可能销售的是煤炭、也可能是润滑油

同样方法查询其他月份得出同样占比高的结果。 17:28 异常占比44.43% 同样方法查询其他月份得出同样占比高的结果。 异常 ④电子底账延伸分析 查找此两销方在本辖区内的其他下游企业 从税控系统拷出认证数据， 补充销方名称后计算其构成

17:28 ④电子底账延伸分析

17:28 ④电子底账延伸分析

17:28 ④电子底账延伸分析

17:28 ④电子底账延伸分析

即查找该疑点企业上游企业在本 辖区内的其他下游企业 17:28 即查找该疑点企业上游企业在本 辖区内的其他下游企业 ④电子底账延伸分析

17:28 ④电子底账延伸分析

17:28 ④电子底账延伸分析

同理，也可以查询该疑点企业的 下游企业，通过下游企业再查询 此下游企业的其他上游企业，也 可能存在问题。 17:28 同理，也可以查询该疑点企业的 下游企业，通过下游企业再查询 此下游企业的其他上游企业，也 可能存在问题。 ④电子底账延伸分析

17:28 另一企业例子 2-5月未申报抵扣进项税

17:28 6月开始大量认证并申报抵扣进项税 大部分是液化气、天然气 另一企业例子

17:28 另一企业例子

17:28 另一企业例子

17:28 通过此方式可以筛选出突击成立、 突击开票；购销结构异常；购销 数量异常；进项税占比异常；两 头在外或多方互相开票的企业 （涵盖了通报中的8种情况）

17:28 3 增值税申报表负冲风险 筛选

17:28 三、增值税申报表负冲风险筛选 筛查中发现部分企业开具增值税专用发票金额巨大， 但申报表中的销售额却为零或远小于税控开票金额。 通过申报明细查询，发现纳税人是在增值税纳税申 报表（一般纳税人适用）附列资料一“未开具发票” 栏中填列了大额负数一般纳税人申报表附表一的 “未开具发票销售额”栏以负数冲销 查询附列资料一 向前期追溯 1 金三系统 申报明细查询

17:28 申报表发现的疑点

17:28

17:28 填列负数情况： 1.前期有正数（蓝字）数据，本期发生退货或需要开具发票等情形 2.前期存在估价入账收入，待确价格后需要对收入进行调整 3.特殊业务需要：如融资租赁业务、汇总纳税业务等

17:28 4 增值税普通发票风险分析

17:28 四、增值税普通发票风险分析 全面纳入增值税发票系统升级版之后，增值税普通 发票的信息也存储在电子底账系统中。纳税人开具 的增值税普通发票信息同样实时上传可供查询监控。 1.可获取一般纳税人以普票购进的情况 2.小规模纳税人的进货情况有据可查，从而判断是 否有隐匿收入现象 3.增值税普通发票的开具情况查询，能够发现为有 用票需求的单位和个人代开虚开增值税普通发票的 行为 4.及时掌握小规模纳税人的开票销售情况

17:28 四、增值税普通发票风险分析

17:28 纳税人以增值税普通发票购进的情况

17:28 四、增值税普通发票风险分析

17:28

17:28

纳税人开具增值税普通发票情况（一般纳税人和小规模） 17:28 纳税人开具增值税普通发票情况（一般纳税人和小规模）

17:28 纳税识别号为空，可能存在帮助对方隐匿收入的情况 注意金额较大笔数较多的情况 查询某纳税人开具增值税普通发 票的情况

17:28 ★重点关注的几类企业 1.经常性零、负申报的企业； 2.销售额增长巨大，税负率极低的企业； 3.申报的销售额与该企业的经营能力不匹配的企业； 4.抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区 的企业； 5.购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔 业务往来的企业；

兼有销售结构异常、销售数量异 常或者进项税占比异常等特点 17:28 ★存在风险的纳税人共同特点是： 销售额极高 税负极低 多是两头在外 兼有销售结构异常、销售数量异 常或者进项税占比异常等特点

17:28 ★积极利用升级版系统防范增值税风险 请利用增值税发票系统升级版的强大功能，对纳税 人的经济活动进行随时监督，更加高效全面、及时 准确的发现纳税人不正常经营行为。发现苗头性、 倾向性疑点问题，应及时采取核减发票用量、下调 开票限额等措施，控制其发票使用 对用票量大、用量增长快、满格开票份数多、单一 客户销售额大、开票额高的纳税人，定期从各系统 提取数据，在一定时间内实施有针对性的评估和巡 查

谢 谢！